孫燕

摘要：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是保證企業(yè)財務(wù)功能正常運作的制度保障。公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制有著千絲萬縷的聯(lián)系。本文從公司治理與內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)系出發(fā)，闡述了內(nèi)部財務(wù)控制的基本內(nèi)容，并論述了基于公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的具體路徑。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部財務(wù)控制

企業(yè)是否具有持續(xù)生存和發(fā)展的能力，是判斷一個企業(yè)是否成功的重要參考指標(biāo)。良好的企業(yè)治理在提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)取得了長足的進步和發(fā)展，作為公司制度的一個重要環(huán)節(jié)，良好的企業(yè)治理提高了公眾對于企業(yè)的信心，降低了投資的資本成本。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是保證企業(yè)財務(wù)功能正常運作的制度保障，在企業(yè)生存和發(fā)展過程中也起著重大作用。鑒于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，加之市場競爭的日益激烈化，基于公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的研究越來越受到重視。

一、公司治理與內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)系

要探求基于公司治理下的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，首先要明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制有著千絲萬縷的聯(lián)系，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部財務(wù)控制的前提，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制反作用于公司治理結(jié)構(gòu)。具體來講，兩者之間的關(guān)系主要包括以下幾個方面。

第一，公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的性質(zhì)類似。公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的源頭（即所指對象）是一致的，均涉及企業(yè)的風(fēng)險控制。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的幾項重要內(nèi)容：籌資活動的控制、投資活動的控制、預(yù)算控制等，均要求企業(yè)應(yīng)以健全制度為基礎(chǔ)、科學(xué)決策為核心、業(yè)務(wù)流程為重點、風(fēng)險控制點為關(guān)鍵，集中資金管理為大前提，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控工作，以應(yīng)對在財務(wù)流程中企業(yè)可能發(fā)生的所有損失的可能性，諸如由于授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位造成企業(yè)資產(chǎn)流失、企業(yè)運營資金被侵占、抽逃或遭受欺詐等。因而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的根本出發(fā)點和源頭就是控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。公司治理是一個多方面的主體，公司治理中有一個非常重要的部分是面對責(zé)任、受托責(zé)任、對股東和其他人的資料披露，審計及控制機制。公司治理的負(fù)責(zé)人應(yīng)該遵守各方面的原則。有效的公司治理應(yīng)當(dāng)包括以下原則：建立完善的組織結(jié)構(gòu)、明確董事會的角色和責(zé)任、提倡正直及道德的行為、維護財務(wù)報告的誠信及外部審計的獨立性、及時披露信息和提高透明度、鼓勵建立內(nèi)部審計部門、尊重股東權(quán)利、確認(rèn)利益相關(guān)者合法權(quán)益、鼓勵提升業(yè)績、公平的薪酬和責(zé)任等。公司治理的這些原則實際上是從企業(yè)制度和人員權(quán)責(zé)利層面保障了企業(yè)的風(fēng)險控制。因此，公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的性質(zhì)是類似的，均涉及企業(yè)的風(fēng)險控制。

第二，公司治理與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)類似。無論是公司治理還是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制，其最終的目的均是保障企業(yè)各方面運營活動能夠順利進行，提升企業(yè)的價值，從而實現(xiàn)公司各個利益參與者收益的最大化。公司治理的基本原則表明公司治理的核心是尋找各種方法確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。同時，它在合理、合法、可持續(xù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)股東價值的最大化，并確保公平對待每一個利益相關(guān)者，即企業(yè)的客戶、員工、投資者、供應(yīng)商、土地管理部門和社區(qū)等。因此，公司治理的最終目標(biāo)是實現(xiàn)各方利益相關(guān)者收益的最大化。而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度，通過對投資、籌資、預(yù)算等環(huán)節(jié)的控制，有效的保障了企業(yè)財務(wù)功能的正常運行，因而為實現(xiàn)各方利益最大化提供了基礎(chǔ)性的保障，并提供了堅實的推動力量。因此，公司治理與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)是類似的，均為實現(xiàn)公司各個利益參與者收益的最大化。

第三，公司治理與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制方式相近。公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制均涉及制度控制和激勵原理。盡管從理論范疇上分析，公司治理屬于經(jīng)濟學(xué)分支，更多的是從經(jīng)濟上對公司的運營效果加以考量；而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制則更多的偏向于管理學(xué)，強調(diào)的是一種手段并通過該手段促進企業(yè)的正常高效運行。但是，兩者的本質(zhì)措施有著高度的聯(lián)系性，公司的有效治理必然伴隨著相關(guān)制度的建立和落實以及激勵政策的保障，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性也需依靠完善的內(nèi)部控制制度予以保障，并由相關(guān)的激勵政策來促使內(nèi)部控制制度的持續(xù)實施。因此，公司治理與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制方式是相近的，均設(shè)計制度控制以及激勵政策的使用。

因此，總體而言，鑒于公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)在聯(lián)系性，企業(yè)管理者在實際的企業(yè)管理過程中應(yīng)當(dāng)意識到公司治理和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的這種內(nèi)在聯(lián)系性，并結(jié)合企業(yè)的實際情況和內(nèi)外部環(huán)境因素，將公司治理與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制進行有機的整合，在財務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)加強公司治理的建設(shè)，從公司治理的角度出發(fā)，建立和完善我國公司的財務(wù)控制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的基本內(nèi)容

（一）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制

所謂資本結(jié)構(gòu)，就是指企業(yè)所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的比例關(guān)系，狹義地說，是指企業(yè)長期負(fù)債和企業(yè)權(quán)益資本的比例關(guān)系。實踐證明，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)對于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)乃至整個企業(yè)的正常運行均有重大的影響，并且在企業(yè)發(fā)展的不同階段，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是不同的。因而，必須對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進行控制，構(gòu)建相關(guān)控制指標(biāo)，保障企業(yè)財務(wù)活動的正常運行。

（二）企業(yè)資金活動控制

企業(yè)的資金活動涉及企業(yè)在具體的投資、融資等環(huán)節(jié)的所有活動。資金活動的正常運行對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著重大的意義，資金活動即是企業(yè)經(jīng)營活動的出發(fā)點，又是企業(yè)經(jīng)營活動的最終歸宿和終點。因此，必須加強對企業(yè)資金活動的控制。為了更好地對企業(yè)資金活動進行控制，需要分類別的設(shè)置控制制度。其中，融資環(huán)節(jié)的控制主要包括：提出籌資方案階段的控制：主要是對籌資方案的可行性進行論證；籌資方案審批階段的控制：即企業(yè)選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案的過程；制定籌資計劃階段控制：即企業(yè)制定可行的具體籌資計劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資；實施籌資階段控制：即企業(yè)保證籌資活動正確、合法、有效進行而展開的一系列控制活動；籌資活動評價與責(zé)任追究階段控制：即企業(yè)保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用等而進行的一系列控制活動。在投資階段的控制主要包括：提出投資方案階段的控制：主要是對投資方案的可行性進行論證；投資方案審批階段的控制：即企業(yè)選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案的過程；實施投資方案及監(jiān)督階段的控制：即企業(yè)保證投資活動正確、合法、有效進行而展開的一系列控制活動；投資資產(chǎn)收回或處置控制階段的控制：即企業(yè)確保投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)利益而進行的一系列控制活動。在資金運營階段的控制，主要包括審批、復(fù)核、記賬、對賬等控制。

（三）企業(yè)資產(chǎn)管理控制

企業(yè)的資產(chǎn)管理，主要包括各類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，對于企業(yè)資產(chǎn)管理的控制，不僅涉及企業(yè)的賬面價值大小，更關(guān)乎企業(yè)長期戰(zhàn)略的成敗。在企業(yè)進行資產(chǎn)管理工作的過程中，主要包括三個方面的控制：第一，存貨的控制，要求企業(yè)梳理存貨管理流程，所涉及的程序包括取得存貨、驗貨入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)，以使風(fēng)險得以有效控制；第二，固定資產(chǎn)的控制：要求企業(yè)建立完善制度，管控固定資產(chǎn)取得、資產(chǎn)運行維護及資產(chǎn)處置流程；第三，無形資產(chǎn)的控制：要求企業(yè)全面梳理無形資產(chǎn)的取得及隸屬關(guān)系，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。

（四）財務(wù)制度控制

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的前提就是企業(yè)內(nèi)部有一套完善的財務(wù)制度，財務(wù)制度的完善與否以及實施過程的實行情況的好壞是影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制成敗的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)一定要建議一套完善的內(nèi)部財務(wù)制度，以規(guī)范的形式將相關(guān)人員的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)規(guī)范下來，并且嚴(yán)格按照該制度實施獎懲等相關(guān)活動。從而在制度層面推進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的實施。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制具體路徑

（一）提高對財務(wù)戰(zhàn)略的重視程度

企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度對于保障企業(yè)財務(wù)活動運行的穩(wěn)定性發(fā)揮著舉足輕重的作用，不僅如此，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個重要有機組成部分，對企業(yè)的成長和發(fā)展更是有著深遠(yuǎn)的影響。因此，管理者必須提高對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重視程度，具體的可行措施主要包括以下幾個方面：第一，為財務(wù)戰(zhàn)略的制定分配足夠的資源，為財務(wù)戰(zhàn)略的有效制定提供物質(zhì)和硬件保障；第二，建立企業(yè)配套的財務(wù)支持政策，為財務(wù)戰(zhàn)略的有效制定提供制度保障；第三，注重專業(yè)財務(wù)人員的培養(yǎng)與引進，為財務(wù)戰(zhàn)略的有效制定提供人力資源保障。

（二）推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流實物流及信息流相整合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括：第一，設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)。其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部部門相關(guān)負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)有：擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體辦法和措施；組織編制、平衡預(yù)算草案；下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)等；第二，明確全面預(yù)算管理工作機構(gòu)。確立了全面預(yù)算的思想和制度以后，必須建立一個強有力的全面預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)來具體執(zhí)行全面預(yù)算管理的相關(guān)工作。

（三）堅持授權(quán)審批控制原則

授權(quán)審批控制是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的一個重要環(huán)節(jié)，一般地，企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批控制制度包括兩個方面的內(nèi)容：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)控制。企業(yè)通過授權(quán)審批控制的方式，通過制度的形式明確了相關(guān)參與人員的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制能夠更加有效的進行。在加強授權(quán)審批控制制度建設(shè)的過程中，要注重編制常規(guī)授權(quán)控制，讓各人員在日常經(jīng)營活動中按照既定職責(zé)和程序進行授權(quán)審批。管理層嚴(yán)肅地履行審批職能是非常重要的。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范用于重大業(yè)務(wù)或事項時特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。企業(yè)對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的集體決策制度，杜絕個人獨攬大權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

首先，企業(yè)要鼓勵建立內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計的目的有若干個，包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、充分性及有效性；確保企業(yè)的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確的記錄，正確保護資產(chǎn)；確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策以及管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來應(yīng)對控制的不足。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)該獨立于外部審計師，內(nèi)部審計部門要和管理層進行必要的溝通，并具有從管理層獲得信息和解釋的權(quán)利。審計委員會應(yīng)該具有監(jiān)督內(nèi)部審計范圍的權(quán)利和在管理層不在場的情況下了解內(nèi)部審計職能的權(quán)利。為了提高內(nèi)部審計部門的客觀性和業(yè)績，內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接向董事會或者審計委員會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮，將直接提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性和規(guī)范性。

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（作者單位：中國石油塔里木油田公司）