劉洋++王迪

摘要：近年來，國(guó)內(nèi)各大集團(tuán)公司紛紛出資設(shè)立融資租賃公司，為何融資租賃公司能夠迅速成為各大型集團(tuán)企業(yè)的“標(biāo)準(zhǔn)配置”？本文從稅務(wù)籌劃的視角，揭示了由于融資租賃業(yè)務(wù)特有的融資屬性和靈活的交易結(jié)構(gòu)，在“營(yíng)改增”以后，結(jié)合增值稅差額納稅政策以及地方財(cái)政扶持政策，融資租賃業(yè)務(wù)將在集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)性稅收籌劃過程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：融資租賃 集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃

在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立融資租賃公司，通過交易結(jié)構(gòu)安排降低集團(tuán)總體稅負(fù)成本，主要依賴于融資租賃業(yè)務(wù)的兩大特殊政策：一是增值稅差額納稅政策，二是地方財(cái)政扶持政策。

一、增值稅差額納稅政策

2012年1月1日，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，融資租賃業(yè)務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)被納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增后，融資租賃業(yè)務(wù)繼續(xù)沿用原營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策，即“以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額”。在實(shí)務(wù)操作中，由于融資租賃公司屬于一般納稅人，而銀行等金融機(jī)構(gòu)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，為實(shí)現(xiàn)融資租賃公司差額納稅，需將融資租賃公司向金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的借款利息換算成不含稅銷售額直接扣除。

假設(shè)集團(tuán)公司A已經(jīng)設(shè)有財(cái)務(wù)公司B，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金集中管理，集團(tuán)公司下屬公司C在2014年年初通過集團(tuán)內(nèi)部融資的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)投資5000萬(wàn)元。在沒有融資租賃公司的情況下，C公司從B公司取得貸款5000萬(wàn)元，貸款利率為6%，則：

B公司需要交納的營(yíng)業(yè)稅為300×5%=15萬(wàn)元；

C公司沒有任何增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

假設(shè)A集團(tuán)設(shè)立融資租賃公司D，B公司貸款給D公司，D公司再通過融資租賃的形式貸款給C公司，在此交易結(jié)構(gòu)中，D公司只起到通道作用，不賺取利息差額，則：

B公司需要交納的營(yíng)業(yè)稅為300×5%=15萬(wàn)元；

D公司2014年需要繳納的增值稅為：300萬(wàn)÷1.17×17%（向C公司收取利息產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅）-300萬(wàn)÷1.17×17%（向B公司支付利息扣減銷售額）=0。

而C公司由于取得300萬(wàn)由D公司開具的增值稅專用發(fā)票，從而產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為43.59萬(wàn)元。

通過以融資租賃業(yè)務(wù)作為通道業(yè)務(wù)，將集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司與成員企業(yè)之間的貸款業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)化為融資租賃業(yè)務(wù)（增值稅業(yè)務(wù)），可以降低15%的財(cái)務(wù)成本，增加15%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于像國(guó)有五大電力集團(tuán)這樣的重資產(chǎn)企業(yè)，是非常值得嘗試的稅務(wù)籌劃方式。

二、地方財(cái)政扶持政策

天津、上海等地區(qū)為鼓勵(lì)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)的發(fā)展，針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)制定了很多非常優(yōu)惠的財(cái)政扶持政策。例如：天津東疆保稅港區(qū)對(duì)于融資租賃公司從事的動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)形成的流轉(zhuǎn)稅、所得稅，其中地方財(cái)政留存部分給予不同程度的財(cái)政返還。沿用上例，假設(shè)D公司設(shè)立于天津東疆保稅港區(qū)，且該公司獲得了流轉(zhuǎn)稅地方財(cái)政留存部分“兩免三減半”的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)B公司以5%利率貸款給D公司，D公司以6%利率貸給C公司，則：

B公司需要交納營(yíng)業(yè)稅為250×5%=12.5萬(wàn)元。

C公司由于享受流轉(zhuǎn)稅全額減免（營(yíng)改增形成的增值稅天津東疆保稅港區(qū)地方留存比例為100%），實(shí)際增值稅稅負(fù)為零，此結(jié)構(gòu)性交易為集團(tuán)公司節(jié)稅2.5萬(wàn)元。

對(duì)于存在大量?jī)?nèi)部交易的租賃公司如廠商租賃公司，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)結(jié)合地方性財(cái)政返還，可以有效為集團(tuán)公司降低稅負(fù)成本。

三、小結(jié)

2014年將是各大型集團(tuán)公司繼續(xù)爭(zhēng)相設(shè)立融資租賃公司的一年。除上述財(cái)政稅務(wù)優(yōu)惠政策外，融資租賃業(yè)務(wù)還具有其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，如國(guó)稅總局2010年第13號(hào)公告規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅”。財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定“提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。在跨境租賃業(yè)務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)由于其特有的靈活交易結(jié)構(gòu)，結(jié)合如愛爾蘭、日本、法國(guó)等針對(duì)租賃業(yè)務(wù)的特殊稅收優(yōu)惠政策，結(jié)構(gòu)性節(jié)稅租賃也被廣泛應(yīng)用于飛機(jī)租賃實(shí)務(wù)之中。隨著我國(guó)產(chǎn)融結(jié)合的不斷發(fā)展以及融資模式的多元化，融資租賃業(yè)務(wù)必將成為集團(tuán)化稅收籌劃不可或缺的組成部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）.

[2]津財(cái)金[2012]24號(hào)《關(guān)于印發(fā)天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）.

（作者單位：中建投租賃有限責(zé)任公司）