楊荻

高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建立的必要性和著力點

楊荻

高等學(xué)校資產(chǎn)是高校辦學(xué)的重要條件，具有價值量大、種類多、來源構(gòu)成復(fù)雜、專業(yè)性強的特點，資產(chǎn)質(zhì)量高低是衡量高校辦學(xué)實力的重要指標。完善高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要，提高資產(chǎn)管理效益的需要，預(yù)防腐敗的需要。所以，改善內(nèi)部環(huán)境，強化經(jīng)濟風(fēng)險意識，加強控制活動實施力度，強化信息的傳導(dǎo)和溝通，監(jiān)督控制，績效評價和激勵機制就成為高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的著力點。

高等學(xué)校；資產(chǎn)管理；動因；內(nèi)部控制

近年來，隨著國家對高等教育投入的不斷增加，與此同時高校通過爭取社會資金、科研經(jīng)費和國有資產(chǎn)經(jīng)營等籌集到了大量的辦學(xué)經(jīng)費，短期內(nèi)，高等學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)量、種類和價值量急劇增長。從2014年1月1日起國家正式頒布實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），重點規(guī)范了高等學(xué)校資產(chǎn)管理與監(jiān)控。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，研究高校如何與時俱進，建立完善的國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，在確保資產(chǎn)安全的前提下，用最少的資本投入獲取最大的經(jīng)濟效益和社會效益，促進教育事業(yè)的發(fā)展。

一、高等學(xué)校資產(chǎn)管控特點

（一）高等學(xué)校資產(chǎn)管理的特點

1.覆蓋面廣，價值量大。高校資產(chǎn)覆蓋高校產(chǎn)學(xué)研全過程，分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類。（1）有形資產(chǎn)包括4大類：辦學(xué)所需的運行資金即流動資金：現(xiàn)金和銀行存款等；辦學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施：教學(xué)樓、辦公樓和土地等；辦學(xué)附屬設(shè)施：圖書館、體育場館食堂和學(xué)生宿舍等；最后是教學(xué)、科研專用設(shè)備等。（2）無形資產(chǎn)包括校名、專利權(quán)等。高校僅流動資金一項，每年起碼就有好幾個億。

2.種類多，各有特點。根據(jù)表現(xiàn)形式的不同，高等學(xué)校資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資和無形資產(chǎn)等四大類，每個大類資產(chǎn)都有自己的特點。比如流動資產(chǎn)細分為：現(xiàn)金、銀行存款等，該大類的特點是周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強、流動性強；固定資產(chǎn)細分為：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、圖書等，特點是實物財產(chǎn)，單位價值較高，使用年限超過一年；無形資產(chǎn)細分為：專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)等，特點是無實物形態(tài)，壟斷性、高效性、共享性和不確定性；對外投資細分股權(quán)和債權(quán)投資等，特點是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一種資產(chǎn)。

3.來源構(gòu)成復(fù)雜。既有國家投入形成的資產(chǎn)，也包括高校自身經(jīng)營和社會捐贈所形成的資產(chǎn)。資金來源不同，資金使用管理要求不同。多種來源資產(chǎn)共同服務(wù)于高校的教學(xué)、科研活動。

4.專業(yè)性強。固定資產(chǎn)中，除去通用設(shè)備外，合適高校各專業(yè)的專用校舍、專用設(shè)備較多；對外投資、無形資產(chǎn)中，對接高校各專業(yè)特點的企業(yè)較多，方便高校的科研成果轉(zhuǎn)化。

(二)高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)的動因

1.高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。通過資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，增強高校抵御內(nèi)外部風(fēng)險的能力，及時發(fā)現(xiàn)和掌握資產(chǎn)管理中的突出風(fēng)險,并采取措施預(yù)防和化解風(fēng)險，堵塞管理漏洞，為高校發(fā)展目標的實現(xiàn)做好物質(zhì)保障。

2.提高資產(chǎn)管理效益的需要。只有通過建立并嚴格執(zhí)行一套適合本校資產(chǎn)特點和學(xué)校實際情況、行之有效資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系,用規(guī)范和制度來約束資產(chǎn)管理行為,優(yōu)化高校內(nèi)部資產(chǎn)配置,才能提高高校的資產(chǎn)管理水平,提高資產(chǎn)使用效益。

3.預(yù)防腐敗的需要。2013年1月中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀律檢查委員會第二次全體會議上習(xí)近平發(fā)表重要講話“加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制?！备咝Ｔ诮椭魏皖A(yù)防腐敗體系中,要把內(nèi)部控制的理念和操作方法運用到高校資產(chǎn)管理工作中,把它作為預(yù)防經(jīng)濟腐敗的新抓手。

二、高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的著力點

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

1.強化高等學(xué)校資產(chǎn)監(jiān)管人員法律意識。加強法制教育，提高監(jiān)管人員的法律意識，充分利用講座、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及媒介宣傳等途徑和手段，深入持久地對高校資產(chǎn)監(jiān)管人員進行法律意識的宣傳和普及，讓他們形成正確的法律意識，是實現(xiàn)高等學(xué)校資產(chǎn)監(jiān)管法制化的前提。通過現(xiàn)實生活中的反面案例分析，警示教育，讓監(jiān)管主體知法守法，提高素養(yǎng)。

2.組織結(jié)構(gòu)控制。高等學(xué)校資產(chǎn)管理實行統(tǒng)一管理、條塊結(jié)合管理模式。高校要成立國有資產(chǎn)管理委員會對全校資產(chǎn)實施統(tǒng)一管理，按照相互牽制原則，結(jié)合高校資產(chǎn)的特點和實際情況設(shè)置相關(guān)資產(chǎn)管理職能部門，明確各部門職責(zé)分工，具體使用單位需設(shè)置專職或兼職資產(chǎn)管理員。并設(shè)立高校內(nèi)部監(jiān)控的職能機構(gòu)：審計部門。通過建立合理授權(quán)，各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的聯(lián)動組織結(jié)構(gòu)，保證高校各項事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（二）強化經(jīng)濟風(fēng)險意識

成立高等學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)濟風(fēng)險評估小組，構(gòu)建完善的國有資產(chǎn)風(fēng)險分析系統(tǒng)，強化風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險策略的能力。資產(chǎn)經(jīng)濟風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當形成書面報告并及時提交高校領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。高校在辦學(xué)過程中面臨來自于各方面的挑戰(zhàn)，高校應(yīng)當提升對潛在風(fēng)險的識別能力，在不同階段收集與風(fēng)險變化的相關(guān)信息。注重收集對影響內(nèi)控目標的信息，提升風(fēng)險識別能力從而及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。目前高等學(xué)校資產(chǎn)管理中經(jīng)濟風(fēng)險主要有：銀行存款風(fēng)險、銀行貸款風(fēng)險、投資風(fēng)險、合同風(fēng)險、資產(chǎn)使用風(fēng)險（公款旅游、公款吃喝）、財產(chǎn)使用風(fēng)險（公車使用）等。針對每類風(fēng)險要建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析及報告等5個環(huán)節(jié)來控制和防范風(fēng)險。高校在風(fēng)險識別上應(yīng)當培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)階層的社會責(zé)任感以及員工的職業(yè)規(guī)范，加強人員內(nèi)部控制思想教育，保證高校教職工認真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。轉(zhuǎn)變?nèi)瞬殴芾砝砟睿瑢崿F(xiàn)擇優(yōu)上崗，培養(yǎng)員工對于內(nèi)部控制重要性認知。對于關(guān)鍵崗位的分配，首先適當分析崗位職責(zé)，運用合理的控制方法從而對風(fēng)險進行有效規(guī)避和風(fēng)險承受的應(yīng)對策略。

（三）加強控制活動實施力度

構(gòu)建科學(xué)合理的控制結(jié)構(gòu)是設(shè)立良好的控制活動基礎(chǔ)，對于不相容職位進行分離，完善授權(quán)與審批制度，建立健全的文件記錄機制，查證與核實對賬制度，保證原始資料真實完整。加強設(shè)備采購后的追蹤管理，建立報廢制度。健全高校貨幣資金控制機制，明確崗位職責(zé)并遵循分離原則，避免集權(quán)一身致使濫用權(quán)力的現(xiàn)象，保證會計核算的真實性和獨立性。高校制定相應(yīng)的國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度彌補控制管理的漏洞。嚴格要求全體員工遵循授權(quán)批準制度，設(shè)置崗位制衡機制，不相關(guān)人員不得接觸職責(zé)范圍外的業(yè)務(wù)。對于職責(zé)范圍外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要健全審批機制，只有受到相關(guān)人員的審批方能執(zhí)行，將責(zé)任落實到實處。

（四）強化信息的傳導(dǎo)和溝通

良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效果，加強高校管理者的信息溝通交流意識，做到資產(chǎn)信息公開，提升財務(wù)信息披露可靠性，讓高校利益相關(guān)者及時了解高校的資產(chǎn)運營情況，以便評判是否存在管理缺失?？梢越柚娮有问酱鎯π畔?，通過在固定時間開例會總結(jié)方式傳遞，開設(shè)高校郵箱方便員工同管理層的溝通交流，樹立員工的信息反饋意識。強化管理者內(nèi)部信息溝通意識，樹立重視高校內(nèi)部信息溝通的意識，高校管理層必須起到主動進行內(nèi)部信息溝通的模范作用，及時向員工了解決策執(zhí)行力，不要成為紙上談兵。對于員工反饋有利于高校資產(chǎn)建設(shè)的信息予以獎勵。要借助科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，準確的將有用的信息傳遞給決策者。要拓展信息溝通渠道，設(shè)置相應(yīng)部門對收集的信息進行辨別，提取可用信息。高校應(yīng)當認真聽取相關(guān)部門、業(yè)務(wù)往來單位、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)督部門所反饋的信息。

（五）監(jiān)督控制

高校的內(nèi)部審計是對高校會計信息的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計通過對高校經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，對會計資料的監(jiān)督、審查，以保證會計資料真實、完整。內(nèi)部審計一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計。根據(jù)新《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”。審計監(jiān)督是規(guī)范國有資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益的重要手段。信息內(nèi)部公開是內(nèi)部監(jiān)督的一種方法。通過把高校年度預(yù)算、決算，高校重大經(jīng)濟決策、重要項目安排及大額資金的使用等重要經(jīng)濟事項對全校教職工公開，聽取大家的意見，接受廣大教職工的監(jiān)督。高校的紀委、監(jiān)察部門和工會等負責(zé)接收師生的意見并對發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，監(jiān)督落實整改。

（六）建立績效評價和激勵機制

結(jié)合高校國有資產(chǎn)的特點，建立適合本校的國有資產(chǎn)管理績效評價和激勵機制。國有資產(chǎn)管理的績效評價是對高等學(xué)校占有、使用國有資產(chǎn)的效果進行評定，通過對高校國有資產(chǎn)管理一系列指標考核，了解教職工的工作績效，激發(fā)教職工工作積極性和創(chuàng)造性，提高教職工工作效率和基本素質(zhì)。要充分發(fā)揮預(yù)算績效管理實效。建立評價結(jié)果與預(yù)算結(jié)合機制，將評價結(jié)果作為科學(xué)編制預(yù)算、完善高校國有資產(chǎn)管理政策的重要依據(jù)。完善評價結(jié)果公開機制，將有關(guān)評價結(jié)果，尤其是高校師生比較關(guān)注的重大民生支出評價結(jié)果，逐步向全校公開。積極建立評價結(jié)果報告機制，將部分重點民生政策和重大專項支出的績效評價結(jié)果向全校教職工代表大會進行報告。

激勵機制建立在績效評價基礎(chǔ)上，建立公平合理的分配激勵機制，完善人才選撥機制、獎罰和溝通機制、配套機制、精神層面的獎勵機制。做好物質(zhì)和精神兩種激勵有機結(jié)合，個人發(fā)展和高校發(fā)展有機結(jié)合，充分考慮員工的個體差異，注重員工的職業(yè)規(guī)劃和發(fā)展。通過不斷提升激勵機制的積極作用，實現(xiàn)高校和個人的雙贏。

（作者單位：中國美術(shù)學(xué)院）