茌平縣財(cái)政局 朱學(xué)軍

一、行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)性作用

隨著財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日開始實(shí)施，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷完善。事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊會計(jì)主體，是履行科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會公共服務(wù)職能的組織。我國事業(yè)單位數(shù)量多，就業(yè)人員數(shù)量大，目前，我國事業(yè)單位處于轉(zhuǎn)軌的新時期，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有助于保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、防治腐敗、提高資金使用效率、保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)正常運(yùn)行。隨著我國事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位還存在著各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，面臨著預(yù)算管理不嚴(yán)格、資產(chǎn)管理隨意、投資盲目等內(nèi)部控制不健全的現(xiàn)象，要促進(jìn)事業(yè)單位改革，確保我國事業(yè)單位健康發(fā)展，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制制度體系不健全

隨著社會主義改革不斷深化，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不斷完善，但是仍存在制度體系不夠健全的現(xiàn)象。當(dāng)前我國事業(yè)單位預(yù)算管理等制度還較為滯后，部分單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度不夠重視，單位管理者對會計(jì)部門和會計(jì)人員還存在人治行為，內(nèi)部控制制度體系不夠完善。部分事業(yè)單位以財(cái)經(jīng)制度和工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)部控制制度，或者照抄照搬其他單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度與單位實(shí)際情況完全不符合，內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行。部分單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是在內(nèi)容方面不合理不規(guī)范。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行保障制度，內(nèi)部控制制度僅是為了應(yīng)付檢查，沒有具體落到實(shí)處，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式。部分事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制干預(yù)過多財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制職能難以充分發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，我國事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)不斷變化，對財(cái)務(wù)管理和會計(jì)基礎(chǔ)工作的要求不斷增加。當(dāng)前，我國事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)不完善、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等情況還存在。部分單位僅對財(cái)務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)和分工進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但未具體細(xì)化，財(cái)務(wù)會計(jì)人員職責(zé)不清，權(quán)責(zé)不明，財(cái)務(wù)部門人員在單位管理者的壓力下仍會進(jìn)行不規(guī)范的會計(jì)核算。部分單位會計(jì)核算制度陳舊，會計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，無法為管理層進(jìn)行科學(xué)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，導(dǎo)致管理效率低下。部分單位財(cái)務(wù)制度與實(shí)際不符，財(cái)務(wù)人員結(jié)合工作情況對財(cái)務(wù)制度進(jìn)行任意修改，單位物資采購等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有相應(yīng)的管理制度，在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時無章可循。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等各方面的監(jiān)督，但是我國事業(yè)單位各類監(jiān)督尚未建立有效的體系，因此內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制還難以充分發(fā)揮效果。從事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督方面來看，部分事業(yè)單位未建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)人員仍受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，因此內(nèi)部審計(jì)人員的工作獨(dú)立性受到制約，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難以充分發(fā)揮作用。同時，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制目前主要是發(fā)揮事后監(jiān)督作用，難以進(jìn)行事前和事中控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的被動性。另外，內(nèi)部審計(jì)工作往往對會計(jì)核算情況和核算資料進(jìn)行評價和監(jiān)督，對于內(nèi)部控制制度缺陷和內(nèi)部控制執(zhí)行效果難以進(jìn)行衡量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效力減弱。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)法律保障不夠，同樣影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果。

三、加強(qiáng)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策和建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位應(yīng)按照財(cái)政部發(fā)布的新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，結(jié)合單位實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動，制訂全面有效的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制制度應(yīng)結(jié)合會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，覆蓋單位全部部門和崗位，確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和過程均在內(nèi)部控制之內(nèi)。內(nèi)部控制制度應(yīng)與單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合，貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，并與各個崗位、各個員工切實(shí)相關(guān)。應(yīng)按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動功能和業(yè)務(wù)性質(zhì)，劃分各個工作崗位，對于不同的崗位賦予不同的職責(zé)權(quán)限和工作內(nèi)容，明確業(yè)務(wù)流程和操作手續(xù)，應(yīng)規(guī)定相關(guān)的規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，確保不同崗位權(quán)責(zé)分明和不相容職務(wù)的分離，形成相互制約、相互協(xié)作的機(jī)制。應(yīng)隨著國家法律法規(guī)、政策的改變而不斷更新內(nèi)部控制制度，結(jié)合事業(yè)單位職能和業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化而不斷調(diào)整、持續(xù)完善和修訂，確保內(nèi)部控制制度的有效性。應(yīng)強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，有效預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，制訂相關(guān)的應(yīng)急措施和預(yù)案，將可風(fēng)險(xiǎn)的影響降至最低。應(yīng)建立內(nèi)部控制執(zhí)行保障制度，確保財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制職能，杜絕單位管理者凌駕于內(nèi)部控制制度之上、干預(yù)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)象。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作

應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)性工作，結(jié)合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)性工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的重要作用。應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)全部納入會計(jì)核算中，確保會計(jì)核算能夠真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行和資金情況。應(yīng)不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)和范圍，確保會計(jì)崗位的有效性和合理性，保障會計(jì)核算和監(jiān)督職能。應(yīng)制訂合理的會計(jì)核算制度，強(qiáng)化會計(jì)核算的準(zhǔn)確性、完整性，為內(nèi)部控制有效實(shí)施提供前提條件。對于事業(yè)單位在前后不同時期發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者相似事項(xiàng)，應(yīng)采用同一會計(jì)政策，避免對相同或者相似經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)采用不同會計(jì)政策。如果確因某種原因采用不同會計(jì)政策的，應(yīng)將會計(jì)政策變化的內(nèi)容、原因和對單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。另外，應(yīng)對事業(yè)單位資源進(jìn)行有效合理的配置，充分運(yùn)用價值規(guī)律，促進(jìn)資產(chǎn)的保值、增值。應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位社會公共服務(wù)職能，有效維護(hù)國家的合法權(quán)益，加強(qiáng)內(nèi)部支出管理，有效核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本支出。應(yīng)以社會效益為前提，充分發(fā)揮成本管理職能，以財(cái)務(wù)為中心，建立成本考核體系，降低各項(xiàng)成本費(fèi)用，提高單位效益。應(yīng)制訂合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度，強(qiáng)化成本核算。在資金籌集、使用過程中，應(yīng)強(qiáng)化可行性分析，合理籌集和使用資金，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金周轉(zhuǎn)速度，切實(shí)提高資金使用效率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制制訂和執(zhí)行效果的評價和監(jiān)督，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效運(yùn)行。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，定期和不定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的范圍和程序，及時對內(nèi)部控制制度的漏洞和缺陷加以評價，并制訂相關(guān)改進(jìn)措施。應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，充分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，通過健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，對內(nèi)部審計(jì)工作提出的問題進(jìn)行及時解決，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的事前和事中監(jiān)督作用，強(qiáng)化預(yù)算管理，加大監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員可與外部審計(jì)人員進(jìn)行合理配合，共同對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。同時，應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作的完成質(zhì)量進(jìn)行制約。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位作為我國的重要組織形式，為社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，但是，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在著問題，內(nèi)部控制制度體系還不健全，財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)尚不夠規(guī)范，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制還不完善。因此，我國事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立內(nèi)部控制制度體系，結(jié)合單位實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動，制訂全面有效的內(nèi)部控制制度體系，完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)性工作，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化事前和事中管理，定期和不定期對內(nèi)部控制制度和執(zhí)行效果進(jìn)行評價，強(qiáng)化內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，推動我國事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)我國事業(yè)單位健康發(fā)展。

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[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計(jì)研究,2013;09

[3]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計(jì)研究,2013;01