濟(jì)南市勘察測繪研究院 趙曉麗

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部競爭日益激烈，為了盡快搶占市場、擴(kuò)大市場份額，企業(yè)除了進(jìn)行產(chǎn)品、技術(shù)創(chuàng)新升級改造以及多元化經(jīng)營策略以外，同時更加注重營銷管理。在銷售方面越來越多的企業(yè)采取了賒銷的營銷策略，通過信用交易的方式來贏得客戶群體，隨之也就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款問題。應(yīng)收賬款存在著一定的信用風(fēng)險，控制管理不當(dāng)極易形成呆賬、壞賬、死賬，影響企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益損失甚至是財(cái)務(wù)危機(jī),拖累企業(yè)的正常生產(chǎn)。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，減少應(yīng)收賬款壞賬損失的發(fā)生，有效規(guī)避和防范應(yīng)收賬款帶來的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的健康穩(wěn)定。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的成因分析

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)對銷售客戶群體采取的一種信用營銷手段，目的是為了擴(kuò)大客戶群體以及市場占有率。對于企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是以下幾方面的原因：

第一由于企業(yè)所處的市場競爭越來越激烈，企業(yè)管理者為了進(jìn)一步提升市場競爭地位，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，加大企業(yè)自身的市場占有份額，常常會采用賒銷或者現(xiàn)金折扣的方式來進(jìn)行銷售，這是企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的最為主要的原因。

另一方面，企業(yè)為了進(jìn)一步減少企業(yè)產(chǎn)品庫存，降低企業(yè)自身的庫存商品管理費(fèi)用，管理者會在自身庫存商品比較多時采用較為優(yōu)惠的信用條件來進(jìn)行商品賒銷，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險分析

如果應(yīng)收賬款控制管理不到位，應(yīng)收賬款在企業(yè)的總資產(chǎn)中所占比例過大，很容易造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)應(yīng)收賬款會造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)緊張

應(yīng)收賬款會占用大量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，并使得企業(yè)的大量流動資金沉淀在非生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)采購、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)經(jīng)營資金短缺，進(jìn)而制約了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理機(jī)制不完善，大量的應(yīng)收賬款資金不能及時回籠，成為壞賬呆賬，會直接造成企業(yè)的經(jīng)營損失，影響企業(yè)的利潤收益。更有甚者,有的企業(yè)由于應(yīng)收帳款占用了大量流動資金,增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用,最終形成資不抵債的惡性循環(huán)。

(二)應(yīng)收賬款會增加企業(yè)的機(jī)會成本

企業(yè)應(yīng)收賬款占用的資金是無法用于安排企業(yè)的再生產(chǎn)或者其他投資和支出，資金的機(jī)會成本帶來的潛在收益難以實(shí)現(xiàn)，而且應(yīng)收賬款的數(shù)額越大、賬齡越長，造成的機(jī)會成本也就越高。

(三)應(yīng)收賬款會占用企業(yè)大量的管理資源

應(yīng)收賬款的回款工作繁瑣復(fù)雜，企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理要在人力和物力上進(jìn)行大量的投入，有時為了確保應(yīng)收賬款能夠回收，甚至是不得不接受應(yīng)收賬款總額折扣回款、對方以固定資產(chǎn)抵債等條件，所有的這些增加了企業(yè)的管理費(fèi)用，造成了企業(yè)自身合法利潤收益無法保障。

此外，由于應(yīng)收賬款并不是實(shí)際取得的銷售收入，不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此對于普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)政策的企業(yè)而言，在營業(yè)收入的確認(rèn)上，會出現(xiàn)利潤虛增，同時也會造成企業(yè)稅費(fèi)如增值稅和企業(yè)所得稅的增加，并致使企業(yè)的本期利潤與實(shí)際利潤出現(xiàn)差異，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議措施

(一)合理確定企業(yè)客戶群體的信用政策

首先，合理制定企業(yè)信用政策。企業(yè)的信用政策是否科學(xué)合理在很大程度上影響著自身應(yīng)收賬款賒銷的效果，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)圍繞信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)以及現(xiàn)金折扣的政策等方面來合理制定信用政策。信用期間指的是企業(yè)所設(shè)定的顧客從購貨到產(chǎn)品付款之間的時間。企業(yè)延長信用期可以增加銷售額，產(chǎn)生有利影響，但同時也會因?yàn)闀r間的延長導(dǎo)致應(yīng)收賬款、壞賬損失以及收賬費(fèi)用增加，進(jìn)而產(chǎn)生不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身管理實(shí)際合理制定信用期。信用標(biāo)準(zhǔn)則是指顧客獲得企業(yè)交易信用的基本條件。較高的信用標(biāo)準(zhǔn)可以減少企業(yè)壞賬損失發(fā)生的可能性，但會影響銷售量。較低的信用標(biāo)準(zhǔn)會增加銷售量，單會導(dǎo)致壞賬損失增加?，F(xiàn)金折扣政策可以縮短企業(yè)收款期。企業(yè)在制定信用政策時需要在信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間以及現(xiàn)金折扣之間進(jìn)行合理判斷，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)測預(yù)警管理

在企業(yè)的應(yīng)收賬款的監(jiān)測預(yù)警管理上，應(yīng)該注重實(shí)現(xiàn)事前、事中與事后的全程管理。事前監(jiān)測主要是在銷售階段，對客戶的品質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、償債能力進(jìn)行調(diào)研，出具可行性報(bào)告，對客戶的信用情況做出判斷，并建立客戶檔案，除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外，還需著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應(yīng)的授信等級。在事中控制階段，重點(diǎn)是及時催繳到期的應(yīng)收賬款，對于逾期未收的應(yīng)收賬款采取電話、郵件、上門訪問等多種措施進(jìn)行催繳，對重大逾期未收的應(yīng)收賬款及時訴訟解決。在事后監(jiān)測階段，主要是對信用等級的重新認(rèn)定，通過應(yīng)收賬款的管理情況，對信用等級作全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致，對于不同信用等級的客戶，企業(yè)再次銷售時就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式。

(三)建立并逐步完善應(yīng)收賬款臺賬管理以及催收責(zé)任制度

首先，企業(yè)應(yīng)該完善應(yīng)收賬款臺賬管理，依據(jù)客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，對各個業(yè)務(wù)部門以及相關(guān)客戶的應(yīng)收賬款增減變動情況、賬款、余額等進(jìn)行詳細(xì)記錄和反映，及時關(guān)注資信變化，并對可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險的問題及時預(yù)警。其次，強(qiáng)化合同管理，及時追蹤分析債務(wù)人的合同執(zhí)行情況，及時催繳到期的應(yīng)收賬款，對于逾期未收的應(yīng)收賬款采取多種措施進(jìn)行催繳，對重大逾期未收的應(yīng)收賬款及時訴訟解決，減少壞賬損失的發(fā)生。建立必要的收款責(zé)任制度，加大催收力度，科學(xué)確定具體的目標(biāo)責(zé)任人，細(xì)化應(yīng)收賬款的催收責(zé)任，將企業(yè)應(yīng)收賬款的收繳跟部門業(yè)績考核進(jìn)行關(guān)聯(lián)，對于沒有完成應(yīng)收賬款收繳的部門和職工進(jìn)行及時警示，對于減少企業(yè)壞賬損失的部門進(jìn)行獎勵。

(四)依靠應(yīng)收賬款形式的轉(zhuǎn)換減少壞賬、呆賬的發(fā)生

將應(yīng)收賬款進(jìn)行形式轉(zhuǎn)化是規(guī)避分擔(dān)應(yīng)收賬款風(fēng)險的有效策略，也可以避免應(yīng)收賬款成為壞賬呆賬。最為常見的的轉(zhuǎn)換形式主要有以下兩種：一種是將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)具有比較強(qiáng)的追索權(quán)，通過在期前進(jìn)行背書或者貼現(xiàn)，減少壞賬損失的發(fā)生；在客戶難以償還貨款時，企業(yè)可以要求開具承兌匯票進(jìn)行應(yīng)收賬款的抵銷。另一種是對應(yīng)收賬款進(jìn)行讓售或者抵押，依靠讓售或者抵押變現(xiàn)應(yīng)收賬款，讓售就是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)代理機(jī)構(gòu)以及時獲得資金，客戶在還款時可以直接支付給代理機(jī)構(gòu)；抵押就是企業(yè)管理者將自身的應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，從金融機(jī)構(gòu)中預(yù)先獲得貨款，待客戶收到欠款之后再如數(shù)轉(zhuǎn)交金融機(jī)構(gòu)部分借款，進(jìn)而在壞賬損失發(fā)生時避免經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)信用管理的重要內(nèi)容，也是保障企業(yè)正常運(yùn)營的必要手段。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視應(yīng)收賬款的科學(xué)化管理，重點(diǎn)在信用政策的制定、賬款的跟蹤管理、賬款催收以及風(fēng)險轉(zhuǎn)移等幾方面采取措施，及時收回應(yīng)收賬款，減少壞賬損失，提升資金使用效率和效益，有效規(guī)避和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的健康持續(xù)運(yùn)行提供支持和保障。

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