楊引舉 霍玉英河北省中醫(yī)院

企業(yè)內(nèi)部審計的價值略論

楊引舉 霍玉英
河北省中醫(yī)院

本文圍繞企業(yè)內(nèi)部審計展開論述，全篇對審計做了一系列的解讀，詮釋了審計的概念、意義、作用，引發(fā)人們對審計的關(guān)注，重視其價值。一己之見，管窺蠡測，分享同仁。

企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；防護性；審計控制

一、何為內(nèi)部審計

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計是隨時著企業(yè)規(guī)模擴大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。它是由內(nèi)部審計師對組織內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)、客觀評價的活動，為整個企業(yè)的管理者提供有效地地履行其職責(zé)所需的信息，他們通過衡量和評價控制的充分性和執(zhí)行的效率與效果來向組織提供服務(wù)，同時還密切關(guān)注與公司治理和風(fēng)險相關(guān)的所有活動。

內(nèi)部審計的具體工作范圍主要包括：（1）檢查、評價風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性；（2）檢查、評價完成指派職責(zé)的質(zhì)量。充分性是指管理層已經(jīng)設(shè)置了風(fēng)險管理、控制和治理程序，能夠為實現(xiàn)組織目標提供合理的保證，有效性是指設(shè)置的風(fēng)險管理、控制和治理程序能夠準確、及時和經(jīng)濟地實現(xiàn)組織目標。

內(nèi)部審計的評價包括以下幾點：（1）評價組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險；（2）檢查組織的經(jīng)營戰(zhàn)略，確定組織對風(fēng)險的接受；（3）檢查管理層、內(nèi)部和外部審計師以及有關(guān)方面以前發(fā)表過的風(fēng)險評估報告；（4）與相關(guān)管理層討論部門的目標，存在的風(fēng)險以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強監(jiān)控的活動，并評價其有效性；（5）評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；（6）評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性；（7）評價管理局對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效；（8）對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準確；（9）評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論。

近年來，內(nèi)部審計在促進單位經(jīng)營管理狀況的改善、提高經(jīng)濟效益，除低經(jīng)營風(fēng)險等方面的作用日漸明顯，并逐漸受到了廣泛的重視。

二、內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當(dāng)于人體的白細胞，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機制，內(nèi)部審計從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。內(nèi)部審計師在西方被看作是老板的管家和參謀，向老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。內(nèi)部審計是企業(yè)的重要管理手段，隸屬于董事會下屬的審計委員會，對董事會和高層管理部門負責(zé)，按照經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的原則，對經(jīng)營管理進行監(jiān)督評價，提出管理意見和建議，向董事會報告，輔助企業(yè)的內(nèi)部管理，起到監(jiān)督控制、咨詢建議的作用。

內(nèi)部審計的作用大致可歸結(jié)為兩個方面，即防護性作用和建設(shè)性作用。

1.防護性作用。

防護性作用是指內(nèi)部審計的檢查和評價活動，可以揭示和制約各種不道德和不規(guī)范行為的產(chǎn)生，防止給組織造成不良后果。防護性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）為建立健全有效的內(nèi)部控制提供合理的保證，避免因管理和控制的缺陷帶來各種損失。揭露和制止已經(jīng)發(fā)生或正在進行的貪污舞弊和欺詐行為。

（2）保證呈送給企業(yè)最高管理當(dāng)局據(jù)以決策的的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息是真實的、準確的、完整的，避免因錯誤的信息而導(dǎo)致決策的失誤。

（3）保護資產(chǎn)的安全與完整，并為經(jīng)濟的有效的利用資源提供保證，防止損失和浪費資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（4）保證組織的方針、政策、指示和命令能夠有效地得到貫徹執(zhí)行，遵守政府的法律法規(guī)和行業(yè)標準規(guī)范，有效地履行合同，維護企業(yè)的社會聲譽。

2.建設(shè)性作用。

建設(shè)性作用是指通過對被審查活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有促進性的意見和改革方案，，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，以最好的方式實現(xiàn)組織的目標。建設(shè)性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）督促被審計單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，促進現(xiàn)代化管理水平的提高，使實現(xiàn)目標的各種活動得到有效的控制，杜絕實際和潛在的管理漏洞。

（2）針對控制系統(tǒng)的缺陷，提出符合成本效益原則并且切實可行的控制措施，使已經(jīng)達到有效控制目標的控制系統(tǒng)的控制成本最低。

（3）推薦更經(jīng)濟、有效的資源使用方法，幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴大經(jīng)營成果，提高經(jīng)濟效益，增強組織的競爭力。

（4）促進內(nèi)部成員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為更好的履行他們的職責(zé)，實現(xiàn)組織的目標做出更大的貢獻。

三、加強內(nèi)部審計控制的重要性

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中的一個重要的組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計，發(fā)現(xiàn)震驚世界的“世通”丑聞的首要功臣就是平時不為人矚目的企業(yè)內(nèi)部審計人員，這也進一步引起了人們對于內(nèi)部審計的關(guān)注，如何強化內(nèi)部審計的職能作用，加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范成為當(dāng)前討論的熱點問題。長期以來，我國生產(chǎn)力水平低下，經(jīng)營管理落后，損失浪費驚人，各地區(qū)、各單位、各部門普遍存在著經(jīng)濟效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面，除了重視科學(xué)技術(shù)外，就是要加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟效益。開展內(nèi)部審計，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證企業(yè)經(jīng)濟活動有著較高的效益。

內(nèi)部審計工作的性質(zhì)是應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性、有效性和屬行職責(zé)的質(zhì)量，合理保證這些程序按計劃進行，改善組織的經(jīng)營狀況，以實現(xiàn)組織的目標。