馬忠英

行政事業(yè)單位會計引入會計權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用研究

馬忠英

本文針對在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先分析了目前我國事業(yè)單位會計確認基礎(chǔ)中在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性及其可行性，進而系統(tǒng)地闡述了在事業(yè)單位會計確認基礎(chǔ)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體實施策略，可以為事業(yè)單位會計核算改革提供相應(yīng)的參考。

事業(yè)單位；會計改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

一、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性分析

在當(dāng)前我國事業(yè)單位會計確認中普遍采用的收付實現(xiàn)制，主要是通過現(xiàn)金的流入以及流出作為會計確認的標(biāo)準，收支費用都是不需要配比可以獨立存在的，收付實現(xiàn)制由于以現(xiàn)金制為基準，因而都是體現(xiàn)的當(dāng)期收支費用，會計主體均是現(xiàn)金提現(xiàn)，不存在債權(quán)債務(wù)問題。但是收付實現(xiàn)制隨著經(jīng)濟以及財政體制改革，出現(xiàn)了較多的問題。在資產(chǎn)方面，無法準確的進行資產(chǎn)的核算反映；在負債方面，無法準確的記錄反映隱性負債；在會計信息方面，不利于事業(yè)單位財務(wù)信息披露與接受外部監(jiān)督，而且難以滿足對事業(yè)單位績效考評的需要。

權(quán)責(zé)發(fā)生制對于收入以及費用的確認則都是基于實際發(fā)生的經(jīng)濟事項作為計量依據(jù)，也就是說對于事業(yè)單位的所有款項業(yè)務(wù)不管是否收付現(xiàn)金，只要發(fā)生了費用收支都作為當(dāng)期的收入或支出費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制也就是基于應(yīng)計制，與收付實現(xiàn)制相比較，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以準確的反映事業(yè)單位不同會計期間的收入以及支出費用，而且還可以實現(xiàn)兩者合理配比，并能夠準確的計量事業(yè)單位的財務(wù)實際收支狀況；更重要的是，對于事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準確的掌握資金運作的全過程，確保能夠及時的掌握事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債以及變動情況，具有非常明顯的優(yōu)勢，也是事業(yè)單位會計改革的主要趨勢。

二、在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性分析

1.一系列財政制度改革為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了良好的條件。當(dāng)前我國深入推進公共財政體制改革，事業(yè)單位的部門預(yù)算管理制度、國庫集中支付制度、政府采購制度等相關(guān)的財政制度的實施，促使了事業(yè)單位預(yù)算編制執(zhí)行更加細化、準確、規(guī)范與公開透明，事業(yè)單位的資金使用準確性與規(guī)范性進一步提高，資金擠占、挪用以及截留等問題得到了有效遏制，財務(wù)信息化水平不斷提高，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了良好基礎(chǔ)條件。

2.事業(yè)單位會計制度改革的趨勢。在國家2012年頒布的《事業(yè)單位會計準則》中明確提出，“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”，但同時也緊接著指出“部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算”，同時還增加了“虛提”固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷等相關(guān)會計處理方法，這都表明了國家財政部門在會計制度中正逐步嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制試點改革較為成功。在國外，早在上世紀已經(jīng)在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制，效果較好。在我國，也在海南等地試點了事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制，試點成效非常明顯，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債反應(yīng)更加完整，財務(wù)狀況也更加趨于真實，更加有助于細化預(yù)算編制，表明事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可行性較好。

三、事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體實施內(nèi)容

1.調(diào)整事業(yè)單位會計科目。在事業(yè)單位會計確認中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，首要工作就是對日常會計核算的會計核算科目進行調(diào)整完善。

在資產(chǎn)類的會計科目設(shè)置上，“暫付款”科目一般由“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”進行替代，同時引入核銷制度處理呆賬壞賬，增加“累計折舊”科目對固定資產(chǎn)累計折舊進行計提，設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”反映事業(yè)單位的資產(chǎn)信息；在負債類的科目設(shè)置上，增加“應(yīng)交稅費”確認產(chǎn)生的繳納稅費，同時將“暫存款”細分為“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付政府補貼款”、“應(yīng)付職工薪酬”等相應(yīng)的會計科目，更為具體的反映事業(yè)單位的會計科目；對于凈資產(chǎn)類會計科目設(shè)置，則增加了“資產(chǎn)基金科目”，同時具體設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”、“預(yù)付款”項等相應(yīng)的明細科目，增加了“待償債凈資產(chǎn)”用于核算凈資產(chǎn)的調(diào)減，增加“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位的滾存撥款資金，并設(shè)置“財政撥款結(jié)余”對事業(yè)單位的財政撥款資金支出結(jié)余進行核算；在收入支出類的科目設(shè)置上，則設(shè)置“財政撥款收入”，合并設(shè)置“經(jīng)費支出”科目，其他內(nèi)容變化不大。

2.調(diào)整相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會計核算中，還需要對相應(yīng)的會計核算方法進行調(diào)整，按照會計要素的劃分，會計核算操作的調(diào)整主要有以下內(nèi)容：對于事業(yè)單位的資產(chǎn)類要素，需要將事業(yè)單位的資產(chǎn)劃分為金融、非金融以及其他資產(chǎn)，金融資產(chǎn)直接以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，而非金融資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則需要采用折舊、攤銷等進行資本化的處理，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算；對于負債類的會計核算要素，針對事業(yè)單位的各種直接顯性或者是隱形負債，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，具體分為應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費以及其他應(yīng)付賬款進行核算；對于收入類要素，財政補助收入以用款計劃批復(fù)作為確認依據(jù)，各種經(jīng)營收入則以收付實現(xiàn)原則作為確認依據(jù)；對于支出類要素，則應(yīng)該嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認，無論現(xiàn)金的流出與否，均需要確認，但同時要區(qū)分好經(jīng)營性與資本性的支出。

3.完善引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的配套措施。在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，必須提前謀劃好相應(yīng)的配套改革制度措施。首先，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位的社會功能的不同分類實施，對于完全行政類事業(yè)單位一般采取收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，以收付實現(xiàn)為主；對于公益服務(wù)事業(yè)單位，同樣綜合采用收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對于經(jīng)營活動類事業(yè)單位，則完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。其次，應(yīng)該做好事業(yè)單位的資產(chǎn)清查，全面摸清事業(yè)單位的所有資產(chǎn)總量并將其進行分類，為權(quán)責(zé)發(fā)生制中資產(chǎn)的資本化提供基礎(chǔ)；第三，應(yīng)該進一步的完善事業(yè)單位財務(wù)會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與事業(yè)單位的部門預(yù)算改革、國庫集中制度以及政府采購等制度改革相結(jié)合，形成完備的信息管理系統(tǒng)，全面提高事業(yè)單位的會計核算水平。

結(jié)語

在事業(yè)單位會計確認基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是事業(yè)單位會計工作的發(fā)展趨勢。相關(guān)管理部門應(yīng)該充分認識到兩種會計確認基礎(chǔ)的優(yōu)缺，有效結(jié)合使用，全面提高事業(yè)單位的會計核算水平，為國家公共財政改革在事業(yè)單位的順利實施提供良好的基礎(chǔ)。

［1］馬瑛.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2013年第1期.

［2］賀敬平.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用［J］.會計研究，2011年第6期.

［3］《中國總會計師》編輯部.我國事業(yè)單位會計制度綜述［J］.中國總會計師，2013年第2期.

（作者單位：招遠市社會保險服務(wù)中心）