董淑紅

固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策探討

董淑紅

國務院針對企業(yè)升級轉型提高競爭力，鼓勵企業(yè)加大設備投資、更新改造給與固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，新頒布了《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》、《關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》，本文就相關內(nèi)容和注意事項作一分析。

加速折舊；范圍規(guī)定；處理方法：納稅申報

一、固定資產(chǎn)加速折舊相關政策沿革

企業(yè)所得稅法《實施條例》第九十八條關于加速折舊的規(guī)定包括2種情況，第一種情況：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；第二種情況：常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國稅發(fā)［2009］81號文《關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》進一步明確了這兩個條件，（財稅 ［2014］75號）《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和（國家稅務總局公告2014年第64號）《關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》，根據(jù)稅法和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀對加速折舊政策進一步細化。

二、固定資產(chǎn)加速折舊適用范圍

1.六個行業(yè)屬于國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，通過對其實施加速折舊政策，有利于增加固定資產(chǎn)投資規(guī)模，加速產(chǎn)業(yè)升級換代，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和經(jīng)濟平穩(wěn)增長。具體包括生物藥品制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)等。

2.研發(fā)和技術改造的設備器具。允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除是指專門用于研發(fā)的設備、儀器，并且單位價值不能超過100萬元。假若超過可以采用縮短折舊年限或加速折舊的處理方法。還要參照下面2個文件：（國稅發(fā)［2008］116號）《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》、（國科發(fā)火 ［2008］362號）《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》具體細則執(zhí)行。

3.購置不超過5000元的固定資產(chǎn)折舊新辦法，以前分年度計算折舊處理，現(xiàn)在對所有企業(yè)允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的處理方法

（一）加速計提折舊方法

不同于會計，而稅法上允許采取的加速折舊方法只包括2種：年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（二）縮短折舊年限。

在《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊一般年限的60%。財稅［2012］27號文《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》也有縮短折舊年限的規(guī)定，如企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，其折舊或攤銷年限最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限最短可為3年。

（三）一次性扣除

一次性扣除固定資產(chǎn)的價值不超過5000元，擴大到所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值的固定資產(chǎn)，企業(yè)可一次性在稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價值更大、范圍更廣。

四、加速折舊應注意的其他問題

（一）關于固定資產(chǎn)“新購進”的理解

除企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)外，享受此次加速折舊政策的執(zhí)行時間截止日為“2014年1月1日后新購進”。財稅［2014］75號文發(fā)布后，實務中對“新購進”有多種理解。有觀點認為“新購進”方式只包括以貨幣購進，對象只包括未使用過的“新”固定資產(chǎn)。而此后國家稅務總局公告2014年第64號文既規(guī)定了購置已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限的確定方法，同時還要求購入已使用過的固定資產(chǎn)由企業(yè)提供已使用年限的證明。表明企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)也屬于“新購進”，所謂“新購進”是相對于企業(yè)的存量資產(chǎn)而言的。在購置方式上，國家稅務總局公告2014年第64號文明確“購進”包括自行建造，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料也是購入的。但企業(yè)固定資產(chǎn)的取得除了外購和自行建造外，還包括融資租入、投資、捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、改建等多種方式，對于這些方式是否屬于“購進”，目前政策尚未明確?！蛾P于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中也提到“購進”，這里的“購進”廣義的包括接受捐贈固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資，自制包括改擴建、安裝固定資產(chǎn)。當然，不同稅種的規(guī)范性文件中相關術。

（二）關于固定資產(chǎn)加速折舊政策的選擇

財稅 ［2014］75號文對符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊政策都使用了“可”或者“允許”。筆者理解，企業(yè)對加速折舊政策可以選擇采用，也可以選擇不采用；對符合條件的固定資產(chǎn)，也可以部分選擇采用。關鍵是固定資產(chǎn)折舊政策一經(jīng)選擇后，不得隨意變更。實際上，加速折舊政策并不是在任何情況下都對企業(yè)有利，如企業(yè)正處于定期減免稅期間，或者企業(yè)采取加速折舊會形成虧損，且該虧損又難以在以后5個年度充分結轉彌補時。因此，企業(yè)對加速折舊政策應慎重選擇。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊預繳所得稅的處理

企業(yè)在預繳所得稅時就可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，如果企業(yè)全年主營業(yè)務收入占收入總額的比例不符合條件，匯算清繳時再作納稅調整。

1.在《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》填報中，企業(yè)會計人員在預繳申報時可以享受的加速折舊政策只包括財稅［2014］75號文中的加速折舊政策，國稅發(fā)［2009］81號文等規(guī)定的加速折舊政策，在預繳所得稅時并不能享受。

2.有觀點認為，企業(yè)固定資產(chǎn)若需要在稅法上一次性扣除或縮短折舊年限，會計上也必須采取相同的處理方法，否則不能享受該項優(yōu)惠政策。這種觀點是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，要根據(jù)其性質和使用情況合理計量，折舊方法應當根據(jù)與其有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇。除執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)外，會計上對固定資產(chǎn)折舊的處理不應考慮稅法的規(guī)定。某項固定資產(chǎn)在會計上是否采取加速折舊方法，并不影響其在稅法上享受加速折舊政策，這從《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》填報說明也可看出。

3.“企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）”有待調整。根據(jù)《關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》，企業(yè)預繳所得稅時的應納稅所得額是在會計利潤基礎上調整計算的。可以在會計利潤基礎上調減的項目只包括不征稅收入、免稅收入、減征免征應納稅所得額及彌補以前年度虧損。如果會計與稅法對某項固定資產(chǎn)采取不同的折舊政策，該固定資產(chǎn)折舊額會計與稅法上的差異在目前的所得稅預繳申報表上是無法作調整的。因此，目前的所得稅預繳申報表有待調整。

［1］董澤陽.固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響.企業(yè)導報，2014年15期.

［2］唐維模.不同固定資產(chǎn)加速折舊方法對稅收優(yōu)惠的影響.涉外稅務，2012年11期.

（作者單位：濰坊科技學院）