朱煥平

房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理及相關風險對策分析

朱煥平

在房地產(chǎn)的開發(fā)成本當中，甲供材所占的比重較大，但是目前關于甲供材的會計處理，部分開發(fā)商與乙方均存在異議，包括計稅依據(jù)、發(fā)票開具等方面，導致納稅處罰的風險性增加。本文立足于建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)的財稅處理現(xiàn)狀和方法，分析房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理所面臨的風險，提出相應的解決措施，以供參考。

房地產(chǎn)企業(yè)；甲供材；財稅處理；風險；對策

“甲供材”的概念存在于建筑工程領域，指的是甲方（建設單位）與乙方（承包方）明文約定，工程項目所用的全部或是部分原材料由甲方提供，包括商品混凝土、鋼筋、外墻面磚、石材等。甲方直接提供原材料的目的在于維護自身的利益以及保證整個工程項目的施工質(zhì)量。

一、房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理方法

關于房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的會計處理，當前尚無明確的規(guī)定。在實際工作當中，實際的實際操作有兩種，一是把甲供材直接算入開發(fā)成本當中，二是把施工單位與甲供材當做往來結算，抵作工程進度款。如：某房地產(chǎn)企業(yè)委托某施工單位建筑一幢樓房，承包合同明文約定：甲方負責提供鋼筋、水泥、外墻面磚等原材料，共計825萬元。其他材料由乙方自主采購。本工程承包合同總造價為2962萬元（除甲供材外）。

1.財務會計處理

（1）方法一。把甲供材直接算入開發(fā)成本當中，甲方以銀行存款購進材料與設備，妥善保管材料驗收單與入庫單，采購發(fā)票等。明確相關內(nèi)容，借：原材料825萬元，貸：銀行存款825萬元。以領用通知單為依據(jù)進行材料領用之時，同樣加以明確，借：開發(fā)成本825萬元，貸：原材料825萬元。在此過程當中，乙方不必進行賬務處理，只負責登記收料情況。

（2）方法二。把施工單位與甲供材當做往來結算，抵作工程進度款，甲方通過往來結算對甲供材進行處理，同時依據(jù)結算單與付款通知單和乙方進行進度款的結算。

2.稅務處理

（1）方法一。增值稅普通發(fā)票為甲方的入賬依據(jù)，無需繳納建筑工程營業(yè)稅。甲方用作材料供給的采購成本825萬元全部算入開發(fā)成本當中，開發(fā)產(chǎn)品銷售之后，扣除所得稅。乙方以甲方所提供的原材料總額825萬元+2962萬元=3787萬元作為應稅營業(yè)額，計算應繳納的建筑工程營業(yè)稅。鑒于在此過程當中，乙方僅負責收料情況的等級，再加上甲供材的發(fā)票抬頭是甲方，并且已經(jīng)納入開發(fā)成本的計算當中，因此不允許列支相關的甲供材成本。

（2）方法二。甲方在處理甲供材之時，以往來結算為依據(jù)，核算預付賬，其實質(zhì)為甲方以外購材料作為抵賬。所以，甲方的稅務處理即為乙方的增值稅普通發(fā)票，稅率以3.0%計算，甲供材應當繳納的增值稅稅額為825× 3.0%/（1+3.0%）=24.03萬元。乙方將甲供材共計總額825萬元+2962萬元=3787萬元作為應稅營業(yè)額，即為3787×3.0%=113.61萬元。允許乙方以甲方所提供的材料發(fā)票為依據(jù)，列支相關甲供材的成本，并且在稅前進行相應的扣除。

二、房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的相關風險對策

1.所面臨的涉稅風險

（1）漏繳增值稅風險。在甲方通過往來結算對甲供材進行相應處理的過程當中，如果發(fā)現(xiàn)甲供材在算入預付賬（應付賬）之時，存在不遵循銷售行為繳納增值稅的行為，非常容易出現(xiàn)偷稅的嫌疑與風險。

（2）發(fā)票風險。在甲方以往來結算為依據(jù)對甲供材進行抵賬處理的過程當中，如果甲方未向乙方提供相應的發(fā)票，又或者是在把甲供材算入開發(fā)成本的過程當中，未能正常獲取合規(guī)的發(fā)票，那么其將無法正常對相關的成本費用進行列支，進而因為違反發(fā)票管理的相關規(guī)定，會受到稅務機關的經(jīng)濟處罰，嚴重時甚至會受到刑事處罰。

（3）多繳建安營業(yè)稅風險。針對甲供材而言，建安營業(yè)稅的繳納方應當是乙方，但是在跟甲方進行建安工程結算的過程當中，乙方所繳納的建安營業(yè)稅應在其中補回，即是實際的承擔者為甲方。并非所有的甲供材均需要繳納建安營業(yè)稅，如中央空調(diào)、外墻面磚、電梯等即不需要繳納建安營業(yè)稅，在此過程當中，如果稍不注意，往往會出現(xiàn)多繳建安營業(yè)稅的風險。

（4）多計成本風險。當甲方把甲供材算入開發(fā)成本的過程當中，假如乙方把甲供材的金額列支到建安發(fā)票當中，并且將其提供給甲方，那么就會產(chǎn)生甲供材重復算入開發(fā)成本的問題，繼而導致了所得稅前反復列支成本的問題，同樣會受到稅務方面的處罰。

2.相應的對策

（1）漏繳增值稅風險。建議甲方盡量避免采用往來結算抵押甲供材的方法，改為在取得甲供材的發(fā)票的時候，將發(fā)票抬頭注為乙方，同時把原票直接轉交給乙方，形成“代購”的形式，以起到合理規(guī)避被國稅機關部門認定為視同銷售繳納增值稅風險的重要作用。

（2）發(fā)票風險。沒有根據(jù)相關的規(guī)定所取得的憑據(jù)，不允許在稅前進行扣除。甲方務必要加大對發(fā)票的管理力度，完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理的相關規(guī)章制度，在把甲供材算入開發(fā)成本的過程當中，必須要按照相關的規(guī)定獲取增值稅普通發(fā)票，在通過往來結算進行甲供材抵賬之時，需要在第一時間為乙方開具發(fā)票，白條、收據(jù)等不規(guī)范的票據(jù)一律不允許作為入賬的依據(jù)，以期從根本上杜絕因發(fā)票而產(chǎn)生的系列風險。

（3）多繳建安營業(yè)稅風險?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》（2014新版）當中明文規(guī)定：甲供材當中的建筑設備、裝飾材料不需要繳納營業(yè)稅。所以，甲方在對乙方的工程結算進行審查之時，重點在于該部分的營業(yè)稅與附加款是否包含在其中。在甲方與乙方簽訂承包合同之時，裝飾合同應當單獨簽訂，不能將其視為一般的施工合同，規(guī)避多繳建安營業(yè)稅的風險。

（4）多計成本風險。筆者立足于甲方角度而言，建議采用把甲供材直接算入開發(fā)成本的做法，同時在與乙方進行結算并開具發(fā)票之時，對于不應當結算甲供材的成本進行嚴格的審核，甲供材的金額不應當包含在所出具的發(fā)票當中。在簽訂承包合同之時，應當明確規(guī)定：甲供材的金額不包含在工程總造價之內(nèi)；甲供材的營業(yè)稅金由乙方負責繳納，通過合同稅金項目轉移回甲方身上；甲方不需要向乙方結算甲供材的款項并作為抵作工程的進度款。

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理是一項系統(tǒng)而復雜的工作，其所涉及的范圍較廣。房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理方法多種多樣，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況選用合適的財稅處理方法，并深入明確所面臨的相關風險，以期全面規(guī)避甲供材的財稅處理風險。

［1］李華.論房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材”的會計實務核算及稅務處理［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，22：248，262.

［2］施海峰，杜靜.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的會計處理及稅務分析［J］.江蘇建筑，2012，1：110-113.

（作者單位：太原市不銹鋼房地產(chǎn)公司）