于江波 趙汪洋

高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理工作的思考

于江波 趙汪洋

高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理是高校財(cái)務(wù)管理的主要日常業(yè)務(wù)，在高校財(cái)務(wù)管理工作中處于基礎(chǔ)地位?；谑聵I(yè)經(jīng)費(fèi)審批與報銷管理工作的主要原則、內(nèi)容和形式開展研究，進(jìn)行制度設(shè)計(jì)與創(chuàng)新，有利于適應(yīng)新時期高等教育改革和高校發(fā)展提出的新要求，不斷優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作模式，提高會計(jì)核算質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理水平。

高校；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)費(fèi)審批與報銷

近年來，我國的高等教育飛速發(fā)展，與之相適應(yīng)的高校教育管理體制改革不斷持續(xù)深入，高校的財(cái)務(wù)管理工作在高校整體工作中的重要性日益突出。如何進(jìn)一步改進(jìn)和完善高校財(cái)務(wù)管理工作，使之更好地適應(yīng)高等教育事業(yè)的發(fā)展，是高校管理工作中的重要課題。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作領(lǐng)域研究相對薄弱，研究成果偏少，日常工作中的指導(dǎo)意見、管理規(guī)定和操作辦法具有多樣性、復(fù)雜性、交叉性，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作爭議較大、矛盾較多、效率偏低。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷，是高校財(cái)務(wù)管理鏈條中的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，更是日常多發(fā)性業(yè)務(wù)。針對該項(xiàng)工作，研究高校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)領(lǐng)域問題，探索具有普遍性、實(shí)用性的高校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作規(guī)律，總結(jié)制定適用性強(qiáng)的規(guī)章制度，將為高校進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理工作體系的合法性、科學(xué)性及程序性，提高管理工作效率與資金使用效益，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險起到積極的促進(jìn)作用。

一、高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理的工作定位

高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理是指高校進(jìn)行事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出管理，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為，合理控制經(jīng)費(fèi)支出，完成和保障教學(xué)、科研及其他各項(xiàng)工作順利運(yùn)行而開展的重要基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作，其內(nèi)容貫穿高校資金使用的全過程，涵蓋事業(yè)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)管理的全范圍。

二、高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理的主要原則

1.依法依規(guī)原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷必須嚴(yán)格依照執(zhí)行國家、地方制定的各項(xiàng)法律、法規(guī)（例如：《中華人民共和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》等）和上級、學(xué)校制定的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度（例如：事業(yè)經(jīng)費(fèi)審批與報銷管理辦法、差旅費(fèi)管理辦法、公務(wù)接待費(fèi)管理辦法、公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)管理辦法、大額資金管理辦法等）進(jìn)行。

2.勤儉節(jié)約原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理一方面要保證完成事業(yè)計(jì)劃對資金的需要，另一方面要貫徹勤儉節(jié)約的精神，盡量減少資金投入，提高資金使用效益。

3.分級授權(quán)和責(zé)任追究原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷應(yīng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)類別、性質(zhì)、金額的不同實(shí)行分級授權(quán)、逐級審批、逐級負(fù)責(zé)。各級審批負(fù)責(zé)人在其職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行支出審批，對支出行為的合法性、合理性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，對經(jīng)費(fèi)使用的安全性、必要性、有效性負(fù)責(zé)，任何人不得越權(quán)審批。

4.黨政聯(lián)簽原則。高校院（系）是高校中最主要的教學(xué)、科研和管理基層單位，日常資金支出業(yè)務(wù)較多，情況復(fù)雜，院（系）單位實(shí)行黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)聯(lián)簽審批制度，履行嚴(yán)格的共同審批簽字程序，可以有效實(shí)施財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)基層單位依法、民主管理。

5.管理服務(wù)并重原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷的各級審批負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)工作人員，既是高校財(cái)經(jīng)工作的管理者又是廣大師生的服務(wù)員，必須牢固樹立大局意識和服務(wù)意識，積極為校內(nèi)各單位、部門教職工和學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，保障高校的各項(xiàng)工作正常開展。

6.預(yù)算控制原則。高校內(nèi)各部單位、部門必須按照下達(dá)預(yù)算規(guī)定的資金規(guī)模、用途和開支范圍進(jìn)行支出，遵守合法合規(guī)的開支標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意改變標(biāo)準(zhǔn)、增加額度，或?qū)徟k理無預(yù)算、超預(yù)算的支出。

7.支出分類原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷應(yīng)正確劃分不同支出類別、支出內(nèi)容之間的界限。在涉及教學(xué)、科研、基本建設(shè)、專項(xiàng)等不同支出類別和辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等不同支出內(nèi)容時，要按規(guī)定的項(xiàng)目、科目分別列支，不能相互混淆。

8.票據(jù)真實(shí)原則。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷應(yīng)依法加強(qiáng)票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，防范虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使用虛假發(fā)票套取資金的行為。

9.大額資金審慎原則。高校大額資金支出責(zé)任重大，往往蘊(yùn)藏較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險和安全隱患，容易發(fā)生貪污、腐敗、瀆職等問題。高校應(yīng)加強(qiáng)大額資金監(jiān)管，制定專門的管理辦法，對大額資金使用以及經(jīng)濟(jì)合同簽訂等做出細(xì)化規(guī)定，嚴(yán)格履行審批與報銷程序，保障資金使用安全。

10.會計(jì)監(jiān)督原則。高校財(cái)務(wù)會計(jì)人員是一線財(cái)務(wù)管理者，其工作影響和決定高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、效率和安全。高校財(cái)務(wù)會計(jì)人員必須秉持高度的事業(yè)心和責(zé)任感，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，依法進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。工作中，遇到審批不嚴(yán)、手續(xù)不全、違反法規(guī)的事項(xiàng)，財(cái)會人員有責(zé)任、有義務(wù)、有權(quán)利拒絕辦理或退回予以糾正。

三、高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷管理的原始憑證管理

高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷涉及的原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、完成情況的文字書面憑據(jù)，是高校進(jìn)行會計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的原始資料和重要依據(jù)，是高校財(cái)務(wù)會計(jì)資料中最具有法律效力的文件。

1.高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷原始憑證的分類。高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷結(jié)算的原始憑證，必須是國家統(tǒng)一印制的正式發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、普通收款收據(jù)或校內(nèi)單位自制憑據(jù)等。其中：發(fā)票是指單位和個人在購銷商品，提供或接受勞務(wù)、服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方或接收的收付款書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。財(cái)政票據(jù)是指由財(cái)政部門統(tǒng)一印制和發(fā)放，用于行政事業(yè)性收入，即非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的票據(jù)。財(cái)政票據(jù)是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會計(jì)核算的原始憑證，也是銀行代理政府非稅收入業(yè)務(wù)的重要憑證，是財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。普通收款收據(jù)是企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中使用的收付款憑證，僅用于往來款結(jié)算業(yè)務(wù)，不作為報銷憑證。高校內(nèi)部自制憑據(jù)主要是指用于高校內(nèi)部各單位、部門發(fā)生的臨時工工資、勞務(wù)酬金、學(xué)生獎助學(xué)金和困難補(bǔ)助等發(fā)放，或高校內(nèi)部單位、部門之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來結(jié)算，由高校內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生單位、部門自制的憑據(jù)。

2.高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷原始憑證的要求。第一，原始憑證必須合法、真實(shí)、有效。發(fā)票必須具有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章，財(cái)政票據(jù)必須有省或市級財(cái)政部門統(tǒng)一印制的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章。非正規(guī)、不合法的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、普通收款收據(jù)或格式、手續(xù)不符合規(guī)定的高校內(nèi)部單位自制憑據(jù)，不能作為報銷憑證。第二，原始憑證必須正確填寫。原始憑證填寫應(yīng)符合各項(xiàng)基本要求，包括：單位名稱、日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容等字跡要完整、清晰、不能涂改；涉及人民幣大小寫金額書寫要準(zhǔn)確、清楚、相符，小寫必須寫到最末分位，沒有數(shù)值的用“0”補(bǔ)齊；登記的支出內(nèi)容，即購買物品、項(xiàng)目、服務(wù)內(nèi)容必須填寫具體名稱、單價、數(shù)量、金額；購買辦公用品、日用品、實(shí)驗(yàn)用品、試劑、耗材、電腦配件、圖書以及印刷費(fèi)等無法明確體現(xiàn)具體內(nèi)容的情況，應(yīng)另附加蓋銷貨單位印章的明細(xì)清單；工程項(xiàng)目結(jié)算（包括維修項(xiàng)目）憑證，應(yīng)附審批報告、工程合同、工程結(jié)算書等必要文件。第三，原始憑證有效期限。發(fā)票、財(cái)政票據(jù)的填開日期，須在財(cái)政部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的有效期內(nèi)方為有效。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成，已經(jīng)取得的原始憑證，原則上只應(yīng)在當(dāng)年度內(nèi)辦理報銷，一般不應(yīng)辦理跨年度報銷。

3.高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷原始憑證的整理。原始憑證在報銷時，應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和取得票據(jù)的種類、數(shù)量進(jìn)行整理，在整理單上填寫經(jīng)辦信息和簽署相關(guān)審批意見。不同支出項(xiàng)目、支出內(nèi)容、業(yè)務(wù)類別的票據(jù)，分屬不同的會計(jì)核算科目、項(xiàng)目，要分開整理，不能相互交叉整理在一起。例如，差旅費(fèi)與其他日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的票據(jù)之間、不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目票據(jù)之間均應(yīng)分開整理。不同種類票據(jù)，如車費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)等也要分類歸集、分開整理，以保證會計(jì)核算和會計(jì)憑證歸檔。

四、高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷的結(jié)算管理

1.現(xiàn)金結(jié)算。這里的現(xiàn)金結(jié)算是指高校直接使用庫存貨幣資金支付各種費(fèi)用或償還債務(wù)的行為。根據(jù)國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高?，F(xiàn)金報銷必須符合國家現(xiàn)金使用范圍的管理規(guī)定。為進(jìn)一步減少現(xiàn)金使用，杜絕違法違規(guī)使用現(xiàn)金，保護(hù)現(xiàn)金安全，防范現(xiàn)金丟失、被盜等風(fēng)險，高校庫存現(xiàn)金應(yīng)主要用于銀行結(jié)算起點(diǎn)（一般規(guī)定為人民幣1000元）以下的日常業(yè)務(wù)零星開支、出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)，以及符合國家規(guī)定和學(xué)校實(shí)際的其他支出，除此之外的其他開支必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。同時，根據(jù)國家“小金庫”治理政策和《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金不能以獎金等名義發(fā)放給高校內(nèi)部院（系）、部門、支部等非個人的單位、集體或組織，然后再以單位、集體和組織名義進(jìn)行分配或支配。申請預(yù)借現(xiàn)金必須履行嚴(yán)格的審批程序，嚴(yán)格控制借款金額。

2.銀行結(jié)算。這里的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)即轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，是指高校通過銀行帳戶的資金轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)收付的行為。銀行結(jié)算一方面有利于國家集中支付管理資金、縮小現(xiàn)金流通范圍，另一方面也有利于學(xué)校合理、安全、便捷地使用資金。高校財(cái)務(wù)日常的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)主要包括轉(zhuǎn)賬支票、電匯和銀行代發(fā)業(yè)務(wù)。一般在高校所在地發(fā)生的超過銀行結(jié)算起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過電匯或轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。在高校所在地以外地區(qū)發(fā)生的轉(zhuǎn)帳、匯款業(yè)務(wù)可由電匯方式結(jié)算。在高校內(nèi)部發(fā)放的教職工工資、獎金、酬金，學(xué)生獎學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)補(bǔ)助、科研補(bǔ)助以及勞務(wù)費(fèi)等人員經(jīng)費(fèi)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬代發(fā)資金到個人銀行賬戶，提高資金發(fā)放的準(zhǔn)確性和安全性。

3.往來款結(jié)算。這里的往來款結(jié)算，主要指高校財(cái)務(wù)日常借款支出業(yè)務(wù)結(jié)算。借款支出在業(yè)務(wù)結(jié)束后必須盡快辦理還款、報銷、結(jié)算手續(xù)。高校應(yīng)對主要借款業(yè)務(wù)辦理還款、報銷、結(jié)算的時間等進(jìn)行嚴(yán)格明確規(guī)定。例如，針對在當(dāng)?shù)亓阈琴徫?、租賃、會議等借支的備用現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支票，去外地出差人員借支的差旅費(fèi)，往外地業(yè)務(wù)借支的電匯匯款等均應(yīng)制定明確的還款期限和程序。各類借款原則上必須一事一借，一事一清，不能一借多用，長期掛賬。高校財(cái)務(wù)應(yīng)遵循“前賬不清，后賬不借”的原則督辦還款結(jié)算，避免欠款造成不良后果。

五、結(jié)束語

總之，高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出審批與報銷既是高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)工程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)容，同時也是高校財(cái)務(wù)管理貫穿始終的一條工作主線。隨著經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步和高等教育的不斷發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理工作不斷面臨的新的政策環(huán)境、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，廣大高校財(cái)務(wù)管理工作者，只有在繼承以往工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，堅(jiān)持深入學(xué)習(xí)、研究和實(shí)踐，不斷創(chuàng)新工作思路、改進(jìn)工作方法，才能不斷優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理工作制度體系，真正夯實(shí)高校財(cái)務(wù)管理的制度基礎(chǔ)，為高校事業(yè)的健康快速發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。

［1］財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.11.

［2］會計(jì)基礎(chǔ)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.4.

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［6］馬宗蘭.構(gòu)建高校財(cái)務(wù)報銷制度的思考［J］.黑龍江科技信息，2009.9.

（作者單位：大連海洋大學(xué)）