李宜珈

淺議審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施

李宜珈

如今，審計風(fēng)險是審計研究中討論越來越多的一個話題。近年來，隨著各種審計失敗的案例的不斷曝光，對審計風(fēng)險的研究越來越不容忽略。導(dǎo)致審計風(fēng)險日益增大的原因，大多數(shù)是由于會計信息不夠透明，基層反審的策略手段五花八門，以及審計的環(huán)境變得更加復(fù)雜等等。如何有效的控制審計風(fēng)險，是國家良好經(jīng)濟發(fā)展過程中必須要解決的問題。從二十世紀五十年代開始，會計師這個職業(yè)就進入了“訴訟爆炸”時代，如何有效的控制審計風(fēng)險以及審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是廣大業(yè)界最為關(guān)心的問題之一。進入二十一世紀之后，由于全球大型企業(yè)接連發(fā)生企業(yè)財務(wù)問題，以及各類審計失敗的案例，更讓審計風(fēng)險成為審計研究的風(fēng)頭浪尖。如果想要完整、徹底的了解審計風(fēng)險，需要從多個層面分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，最后還要對如何防范審計風(fēng)險做好措施，為國家的社會經(jīng)濟發(fā)展提供助力。

審計風(fēng)險；產(chǎn)生原因；模式演變；控制措施

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生原因

1.審計風(fēng)險的技術(shù)原因

（1）人員專業(yè)能力的要求有待提升。在國家社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，各類企業(yè)的規(guī)模也隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越大，企業(yè)所涉及到的各類活動也越來越多，更加復(fù)雜。各種技術(shù)的現(xiàn)代化，以及各類創(chuàng)新性的金融工具都對審計工作的復(fù)雜性提高了不少難度。并且在審計人員的專業(yè)性上，要求更高。傳統(tǒng)的審計人員的專業(yè)能力已經(jīng)不足以解決當(dāng)下大型企業(yè)中出現(xiàn)的各類審計問題，所以就需要專業(yè)的審計人員不斷的提高自身的專業(yè)技能，增強自己的知識儲備以及審計經(jīng)驗，企業(yè)的各類經(jīng)營活動種類繁多，這樣才能更好的適應(yīng)企業(yè)的高速發(fā)展。在社會經(jīng)濟發(fā)展日益復(fù)雜的今天，對于審計人員的專業(yè)能力以及學(xué)習(xí)能力就要求非常嚴格，把握好人才的培養(yǎng)是減少審計風(fēng)險的主要技術(shù)原因。

（2）審計方法落后。在上世紀中葉，產(chǎn)生了內(nèi)部控制理論，隨著在審計過程中的廣泛運用，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計。制度基礎(chǔ)審計的出現(xiàn)讓審計更加科學(xué)，也提高了審計工作的效率，對于解決審計風(fēng)險問題提供了很大的幫助。然而，到了二十世紀七十年代左右，企業(yè)的欺詐案件日益增多，并且大多數(shù)都是由管理層出現(xiàn)的問題。制度基礎(chǔ)審計在隨著社會的經(jīng)濟發(fā)展，已經(jīng)不足以滿足各類企業(yè)中出現(xiàn)的審計問題，所以漸漸出現(xiàn)了另一種以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析為特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。這種新的審計方法，在制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上改善了一些錯漏的地方，提高了審計風(fēng)險的控制力度。

2.審計風(fēng)險的社會原因

除了以上提到的兩點主要技術(shù)原因之外，社會原因也是審計風(fēng)險出現(xiàn)的一大原因。之前的審計風(fēng)險雖然存在，但是由于沒有實際問題的沖突，所以對于審計風(fēng)險的認識相當(dāng)片面，其中一個原因就是由于審計人員所需要承擔(dān)的法律責(zé)任很少，并不需要對社會中的廣大公眾直接負責(zé)。而從上世界六七十年代開始，隨著社會進入信息化、現(xiàn)代化時代，信息成為了一種非常重要的經(jīng)濟資源，讓信息不再是一個抽象化的概念，而是成為了一個具有商業(yè)價值的“商品”。在同一時間，西方的經(jīng)濟市場飛速發(fā)展，在涌現(xiàn)大量商品的同時也出現(xiàn)了大量的假冒偽劣產(chǎn)品，為了保證公眾的利益，產(chǎn)生了保障消費者權(quán)益這個概念，這些市場變化讓投資者也漸漸有了法律保障。所以在上世界中葉才會有了“訴訟爆炸”這個局面，通過這個市場環(huán)境的變化，我們可以看出對于審計風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因。

二.審計風(fēng)險的模式演變

1.審計風(fēng)險的基本模式

審計風(fēng)險的基本模式通過審計工作的主體和客體組成。審計客體，被審計單位的經(jīng)營活動以及資產(chǎn)負債情況通過財務(wù)報表的方式反應(yīng)，所以可以說財務(wù)報表的真實性和準確性就直接決定了審計風(fēng)險。帶有虛假、遺漏信息的財務(wù)報表很可能就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增高，最終導(dǎo)致審計失敗，追求審計責(zé)任。在審計主體上，審計人員如果能夠根據(jù)審計的要求，并在身處的市場經(jīng)濟環(huán)境下使用適當(dāng)?shù)姆椒▉磉M行審計，就最大程度上降低審計風(fēng)險。反之，審計風(fēng)險將會增加。

2.審計隨時代的模式演變

雖然主要的審計風(fēng)險影響來自于主體和客體，但是根據(jù)不同的社會經(jīng)濟環(huán)境，審計發(fā)展和審計方法的運用也不盡相同。分析不同的審計方法基本上就能分辨出不同時期的審計風(fēng)險的模式演變，到目前為止，審計方法基本可以分為賬項審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞煌碾A段審計風(fēng)險的模式也不盡相同。

三.審計風(fēng)險的控制措施

1.法律法規(guī)的健全

首先需要建立全面的審計法律環(huán)境，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，審計也有很多待解決的新難題，所以必須要建立健全審計法律規(guī)則，才能更好的確定審計人員的任務(wù)，做到有法可依，依法而行。

2.對審計人員的嚴格要求和責(zé)任追究

除了以上介紹的幾點外，還要要求審計人員在審計的過程中嚴格按照審計準則進行，保證財務(wù)報表的準確性和全面性，保證審計人員在審計的過程中保持高度的工作責(zé)任感，意識到審計工作的重要性；建立健全的責(zé)任制度，做到在審計的每個階段，都有人員對審計過程進行嚴格監(jiān)督，這樣當(dāng)審計出現(xiàn)問題的時候，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并找到可以追究的責(zé)任人員進行及時改正。

3.加強審計的獨立性

審計的獨立性是本質(zhì)特征，保證了審計的公平公正，也可以有效的避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生。增強審計的獨立性，可以在最大程度上降低審計風(fēng)險。審計人員在工作過程中要嚴格執(zhí)行回避制度，嚴格的控制風(fēng)險，這樣才能大大加強審計工作的發(fā)展。

4.審計方法的加強與落實

之前提到過在不同的市場經(jīng)濟下，對于審計方法的要求。在當(dāng)今的時代，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o疑是最好的審計方法，但是在我國，在制度基礎(chǔ)審計方法的推廣上就有一定的問題，除了一些大型企業(yè)會使用這種審計方法之外，有很多中小企業(yè)使用的依然是賬面審計階段，而新的審計方法更是非常少見。而隨著我國各類企業(yè)中不斷發(fā)生的各類造假案件，警醒了我們不僅僅在國外，國內(nèi)也存在著各類企業(yè)欺詐案件和舞弊案件。所以在各個企業(yè)中，我們要大力推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞趯徲嫻ぷ髯铋_始就最大化的降低審計風(fēng)險。

5.改進審計雙重復(fù)核制度

在我國審計的要求里，審計雙重復(fù)核制度是有著明文規(guī)定的。但是想要在實際的操作上運用，需要審計人員明確審計雙重復(fù)核制。雙重復(fù)核制度并不是讓重復(fù)檢查一般的審計工作的過程，而是在一些主要層面進行分析，例如審計質(zhì)量、風(fēng)險控制等方面。以及檢查審計人員在對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析的時候，有沒有合理的審計計劃，有沒有將計劃有效的實施，有沒有經(jīng)過有關(guān)人員的審核，這些都是雙重復(fù)核制度需要著重強調(diào)的地方。雙重復(fù)核制度并不是簡單的、流水線式的重復(fù)檢查，而是有重點的對于審計中容易出現(xiàn)問題的地方進行把控，這樣才能更好的降低和避免審計風(fēng)險。

四.結(jié)語

總之，審計風(fēng)險的產(chǎn)生有自身的原因也有其外部因素的影響，審計風(fēng)險的模式也不是一成不變的，隨著社會的發(fā)展而變化。針對審計風(fēng)險的特點有針對性的采取有關(guān)措施，效果會更好。

［1］李芳琴.審計風(fēng)險的相關(guān)問題研究［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013，08：133-134.

（作者單位：河南大學(xué)國際教育學(xué)院）