黎 丹

淺談國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度

黎 丹

隨著各地相繼貫徹國(guó)庫(kù)集中支付制度，不難發(fā)現(xiàn)影響該制度順利開展的一個(gè)重要因素就是國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣。因此，課題分析了當(dāng)前我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度亟需解決的問(wèn)題，并就如何完善、健全內(nèi)部控制建設(shè)綜述了筆者的一些認(rèn)識(shí)。

國(guó)庫(kù)集中；內(nèi)部控制；探討改革；效益

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度發(fā)展的時(shí)代背景以及優(yōu)越性的體現(xiàn)

自開國(guó)之后，“分散支付”一直是國(guó)庫(kù)資金分配、回收、管理的主要手段，各單位設(shè)置多重賬戶來(lái)完成本單位的資金收付。一般情況下，每一級(jí)別的單位均是內(nèi)部自設(shè)收入過(guò)渡賬戶，可能存在上級(jí)單位以權(quán)謀私，阻斷資金鏈的連續(xù)性，壓縮或者扣留下級(jí)資金撥付，再者，一些單位沒有及時(shí)將自己轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)中，導(dǎo)致大部分的預(yù)算外資金滯留在各級(jí)部門的分立賬戶里，影響國(guó)家的宏觀調(diào)控。所以，在2003年第一季度，國(guó)家就此頒布了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》，至此開始試點(diǎn)推行國(guó)庫(kù)集中支付制度。國(guó)庫(kù)集中支付依賴于單一賬戶模式，依托第三方銀行來(lái)審核并實(shí)現(xiàn)支付。

國(guó)庫(kù)集中支付是一種創(chuàng)新型探索手段，其有效避免了事業(yè)單位在分散支付下出現(xiàn)的多頭開戶局面，提高了資金的管理水平，減少了繁瑣的小額收付手續(xù)，資金的單一存儲(chǔ)賬戶入賬，有利于發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”毒瘤，有利于國(guó)家、政府對(duì)預(yù)算資金的宏觀調(diào)控，提高資金的使用效率；再者，國(guó)庫(kù)集中支付，由獨(dú)立的第三方專戶專管，規(guī)范了資金的劃撥程序、內(nèi)容，資金的安全性得到了某些程度的監(jiān)護(hù)；再次，國(guó)庫(kù)賬戶不受事業(yè)單位的干涉，政府可以直接向供應(yīng)商支付資金需要，大大提高了資金流通的效率，也避免了一些潛在的擠占、挪用資金危險(xiǎn)；最后，國(guó)庫(kù)集中支付的創(chuàng)新型探索，猶如給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理注入了新鮮的血液，為肅清舊制遺留的不堪局面提供了有力的手段，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理走向另一個(gè)更高、更完善階段的墊腳石。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下內(nèi)部控制凸顯的弊端

（一）思想上的誤區(qū)、盲區(qū)阻礙內(nèi)控的實(shí)施

1.內(nèi)控重在“執(zhí)法”而被誤解為“紀(jì)檢監(jiān)察”。內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)的是單位在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)重在執(zhí)法，而很多的領(lǐng)導(dǎo)、管理人員則將其看成是“紀(jì)檢監(jiān)督”，用來(lái)揪出違法違規(guī)行為的“老虎”，所以在平常的業(yè)務(wù)中，往往是忽略內(nèi)部控制的，這種思想顯然是偏頗的，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行和實(shí)行。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)警。大多數(shù)的事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中過(guò)于“潔身自好”，僅僅在乎單位的社會(huì)效益，而忽視輔之以適當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)性，所以認(rèn)為沒有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，那當(dāng)然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不從談起，如果有，那也是國(guó)家的事，于己無(wú)干。這種思想錯(cuò)誤地引導(dǎo)這些單位制定、實(shí)行財(cái)務(wù)管理體制。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要性、地位被“規(guī)則化”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掌管的是人類賴以生存的“口糧”，是人類的命脈，其重要性和地位可想而知，但是，它也擺脫不了在不同行業(yè)、不同地方的高低貴賤的劃分，比如在醫(yī)院，那醫(yī)生就要比會(huì)計(jì)正牌。是的，就是這種意識(shí)形態(tài)的主觀認(rèn)知，讓不少人，乃至業(yè)內(nèi)人士也都覺得在學(xué)校，師資力量那遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要，所以導(dǎo)致在對(duì)待這些有區(qū)別的活動(dòng)時(shí)，管理部門、領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度就出現(xiàn)了不公平傾向。特別是在一些事業(yè)單位中，過(guò)分高捧“王牌老大”，而忽視其他各種因素的聯(lián)系性，不利于各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）落后的管理環(huán)境限制了內(nèi)控的職能發(fā)揮

1.職責(zé)不明確、崗職交叉現(xiàn)象明顯。受行政事業(yè)單位編制內(nèi)人數(shù)條件約束，一些單位往往在“小”、“次重要”部門中縮減員工的聘用。特別對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，一個(gè)高效、良性、健康的財(cái)務(wù)環(huán)境絕不是靠壓縮人員能達(dá)到的。相反，人員的壓縮，助推了在崗人員的一人多崗，一身多職的惡性風(fēng)氣，職責(zé)的重復(fù)，崗位的混淆很容易就滋生“黑錢”、假賬、套賬的違法意念，嚴(yán)重影響資金的安全性。

2.監(jiān)督體系缺口明顯，單位“無(wú)意”推脫內(nèi)控職責(zé)。國(guó)庫(kù)集中支付制度下，內(nèi)部監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)仍然不完整，缺乏規(guī)范的監(jiān)督文件，沒有獨(dú)立的監(jiān)督部門，這些導(dǎo)致監(jiān)督工作沒有保障，流于形式。甚至有些部門、單位覺得，既然國(guó)家統(tǒng)一專戶了，銀行也有了權(quán)力，那么單位內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)就不必要了，所以就冠冕堂皇地取消了相關(guān)的監(jiān)督崗位。

3.信息支付系統(tǒng)完整性、安全性不能保障。當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)還存在比較明顯的問(wèn)題，比如系統(tǒng)的運(yùn)行、維護(hù)工作技術(shù)尚不成熟，信息保護(hù)防火墻不夠堅(jiān)固，容易受竊取或者入侵；系統(tǒng)的一些權(quán)限授予太過(guò)隨意，沒有規(guī)劃性；系統(tǒng)的設(shè)置和開發(fā)過(guò)程中沒有最優(yōu)化，可能存在重復(fù)板塊、信息交叉等。

三、健全國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制建設(shè)的思路和對(duì)策

1.掃除思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)，培養(yǎng)良好內(nèi)控環(huán)境。首先，內(nèi)部控制重在“執(zhí)法”，包括固定資產(chǎn)控制、人力資源控制、內(nèi)部審計(jì)、資金貨幣控制、采購(gòu)控制等，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展過(guò)程要嚴(yán)格執(zhí)法，而不是靠?jī)?nèi)控去發(fā)現(xiàn)、揪出不法行為、去懲罰這些“老虎”；再者，內(nèi)控不僅僅是銀行、政府的事，也是單位的職責(zé)，完善、完整、專業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)是做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是國(guó)庫(kù)集中支付制度的一個(gè)重要保障環(huán)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)、管理高層要深刻了解本單位的職責(zé)和義務(wù)，重視單位的內(nèi)部控制工作，為內(nèi)控工作的開展培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的環(huán)境。

2.信息公開化管理，有效使用外部監(jiān)督。建立專門的信息傳遞、溝通、共享平臺(tái)，公布重大決策決定、大額項(xiàng)目申請(qǐng)、撥款事件，公布票據(jù)審核、審批流程和手續(xù)方式、人員的考核、聘用等，盡量做到信息的公開、透明，防止信息的不對(duì)稱帶來(lái)的利益沖突，有效解決某些單位的“投機(jī)倒把”行為，為國(guó)庫(kù)集中支付清理障礙。

3.及時(shí)上報(bào)部門、單位的預(yù)算計(jì)劃，做好解決方案。單位要對(duì)自身的財(cái)務(wù)收支等作預(yù)算，對(duì)大額、非常規(guī)開支要提前向上級(jí)申報(bào)，若是通過(guò)審批，則應(yīng)及時(shí)告知向本單位財(cái)務(wù)部門，待其作出資金分配計(jì)劃，以平衡內(nèi)部資金，保證單位的業(yè)務(wù)正常開展。

4.加強(qiáng)支付機(jī)構(gòu)的管理。支付機(jī)構(gòu)（一般情況是銀行）統(tǒng)一管理單位的預(yù)算資金，單位要全面掌握內(nèi)部單位額度收付明細(xì)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)；再者，銀行的對(duì)賬工作要及時(shí)開展，特別是對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要追蹤和催款；對(duì)各種票據(jù)填寫、數(shù)據(jù)的錄入時(shí)，財(cái)務(wù)人員必須謹(jǐn)慎、小心，以免造成不必要的損失；備查簿應(yīng)該及時(shí)調(diào)整、注意信息的更新。

5.明確金安全責(zé)任，賞罰必清。國(guó)庫(kù)集中支付還是個(gè)新生物，配套的系統(tǒng)尚不成熟，那么就要明確各個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)，落實(shí)每個(gè)成員的資金安全責(zé)任，發(fā)揮主體的自主性，降低資金的支付風(fēng)險(xiǎn)；開展定期輪崗，這是對(duì)在崗成員綜合素質(zhì)的要求，也是對(duì)崗位工作的檢查和評(píng)價(jià)，利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為等。

總之，內(nèi)部控制包括對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、人力資源等范疇內(nèi)的監(jiān)督管理，有效的內(nèi)控制度能夠保證資金、物資的安全性，大大降低國(guó)有集中支付的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效率，加快了資金的流通速度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)了良好的環(huán)境。如何加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度下內(nèi)部控制制度建設(shè)，途徑、方法很多，遠(yuǎn)不局限于課題中討論到的，這是一個(gè)很深刻、迫切的難題，需要更多的專業(yè)人士做更全面、深入的探索和思考。

［1］鄭紅艷.淺談國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制［J］.福建質(zhì)量管理，2012（23）.

［2］方潔.淺談國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度［J］.新財(cái)經(jīng)（理論吧），2011（12）.

［3］劉琰.談國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（12）.

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第七師國(guó)庫(kù)集中支付中心）