天目電子(深圳)有限公司 張修漢

一、管理會計現(xiàn)狀分析

我們只有在了解管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，才能對管理會計變革和創(chuàng)新的出發(fā)點有所了解。我國的管理會計經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)取得了一定的成果，管理會計體系正在不斷完善，在企業(yè)管理之中發(fā)揮了相應(yīng)的作用，但是和發(fā)達(dá)國家相比，我國的管理會計還存在較大的進(jìn)步空間。

(一)我國管理會計沒有行之有效的完善系統(tǒng)

管理會計的作用和重要性已經(jīng)逐漸獲得理論界和學(xué)者的重視和肯定，相關(guān)的理論研究也逐步走上正軌。但是我國管理會計起步較晚，發(fā)展歷程較短。筆者在調(diào)查分析的時候發(fā)現(xiàn)，在會計理論文獻(xiàn)之中，管理會計的研究文獻(xiàn)只有百分之二十，理論文獻(xiàn)的缺失直接反映了學(xué)者和專家的研究力度和研究興趣都比較低，這使得我國管理會計發(fā)展缺少相應(yīng)的動力。另外，如何針對管理會計進(jìn)行定義也沒有統(tǒng)一和完善的標(biāo)準(zhǔn)。舉例來說，管理會計的本質(zhì)在國內(nèi)外學(xué)者的研究之中就存在著較大的分歧。我國學(xué)者研究時往往不重視管理會計的會計方法屬性，也就是說沒有意識到管理會計在本質(zhì)上是為了滿足企業(yè)管理者的信息需要這個重要觀點。管理會計本質(zhì)上的分歧必然導(dǎo)致之后的所有管理會計對象、管理會計概念難以確定和明晰。

(二)我國企業(yè)在實際生產(chǎn)運營之中并不重視管理會計的應(yīng)用

我國管理會計從上個世紀(jì)七十年代正式建立體系，但是在實務(wù)中的應(yīng)用并不理想。暨南大學(xué)曾經(jīng)就中國的管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行過調(diào)查，他們在研究之后的結(jié)論是：我國管理會計的應(yīng)用狀況和實際需要之間存在較大的差距，理論界如何推動適合中國實際狀況的管理會計體系是一項長期、艱巨的任務(wù)。我國的管理會計體系在某些方面適應(yīng)性較差，在實際應(yīng)用中存在不切實際的現(xiàn)象，以貨幣時間價值為例，管理會計對其的定義和研究都不符合中國的特殊國情，導(dǎo)致其在我國企業(yè)的實際發(fā)展中難以應(yīng)用；我國會計制度和經(jīng)濟(jì)管理部門并沒有針對管理會計的核算和應(yīng)用進(jìn)行強制規(guī)定，會計人員大多忙于事務(wù)性工作，而沒有使用管理會計體系。

(三)我國企業(yè)的治理模式和管理會計的發(fā)展之間不契合

企業(yè)的治理方式和管理會計的應(yīng)用存在一定的聯(lián)系，管理會計的應(yīng)用前提是企業(yè)存在完善的治理模式，而我國大部分企業(yè)的治理模式并不能滿足管理會計的應(yīng)用要求。我國企業(yè)的管理制度對管理會計信息需求較少，很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理決策權(quán)力掌握在高層管理者的手中，并不依賴企業(yè)的會計信息，主要由高層管理者個人的能力和經(jīng)驗決定；企業(yè)的外部治理虛化導(dǎo)致對管理會計信息需求較少。舉例來說，國有上市企業(yè)的人事任命權(quán)掌握在國家手中，企業(yè)的管理者大多是行政任命而產(chǎn)生，小股東“參政議政”的積極性大大降低。

二、管理會計變革和創(chuàng)新的路徑分析

鑒于管理會計存在諸多問題，我們要及時調(diào)整管理會計缺陷，促進(jìn)管理會計的完善：

(一)要構(gòu)建管理會計理論框架

會計工作者從事管理會計工作過程中需要完善的管理會計理論框架，管理會計進(jìn)一步發(fā)展和創(chuàng)新更需要完善的理論框架。會計理論諸多要素之間相互影響，形成一個嚴(yán)密的邏輯系統(tǒng)，這個系統(tǒng)用以指導(dǎo)企業(yè)的管理會計工作，形成企業(yè)管理會計基本理論框架。企業(yè)應(yīng)該首先找到管理會計理論體系的出發(fā)點，只有選擇良好的邏輯起點才能構(gòu)建完善的理論框架，將各種會計要素結(jié)合在一起；其次，企業(yè)應(yīng)該加強管理會計理論研究，加強理論和實務(wù)之間的聯(lián)系。管理會計目前在實務(wù)之中的應(yīng)用性不高，其中很大一部分原因在于管理會計理論過于空泛，沒有實用性和操作性。管理會計理論研究者和實務(wù)工作者都應(yīng)該重視實地研究，收集具有參考價值的案例，并對其歸類，加以推廣。

(二)要規(guī)范管理會計學(xué)科內(nèi)容

在管理會計不斷發(fā)展過程中，我們發(fā)現(xiàn)管理會計和成本會計之間的內(nèi)容重復(fù)率越來越高，所以規(guī)范二者的學(xué)科內(nèi)容至關(guān)重要。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，管理會計工作者的研究工作在不斷擴展和深化，管理會計已經(jīng)逐漸包含了所有成本管理的內(nèi)容，所以闡述管理會計和成本會計的學(xué)科內(nèi)容很有必要，主要就是闡述各種成本的計算方法；針對管理會計和財務(wù)會計的交叉，學(xué)者有必要進(jìn)行內(nèi)容上的規(guī)范。管理會計屬于會計學(xué)的一個重要分支，是會計的研究范疇，而財務(wù)管理工作在本質(zhì)上并不屬于會計工作范疇。在針對管理會計和財務(wù)管理交叉的問題上，筆者認(rèn)為針對不同的問題可以采取不同的工作方法，管理會計研究的重要目標(biāo)是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的決策，保證企業(yè)經(jīng)營管理正常運行；財務(wù)管理的研究重點在于企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況，也就是說企業(yè)應(yīng)該以哪種方式運行保證企業(yè)具有穩(wěn)定的財務(wù)基礎(chǔ)，如何實現(xiàn)企業(yè)資金效益最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所以，在不同的問題上，我們要采取不同措施對待。

(三)要實現(xiàn)管理會計的信息化發(fā)展

首先，企業(yè)管理者要重視管理會計信息化建設(shè)，構(gòu)建全員參與的氛圍，管理會計信息化需要全員掌握相應(yīng)的操作流程，尤其是會計從業(yè)人員要熟悉信息化系統(tǒng)的功能，同時由于管理會計信息化建設(shè)需要消耗大量的資金，因此需要企業(yè)的管理者高度重視管理會計信息化建設(shè)，為管理會計信息化建設(shè)投入足夠的資金以及人力資源；其次，企業(yè)要加強與管理會計軟件生產(chǎn)商之間的溝通與聯(lián)系，使得應(yīng)用的軟件要符合企業(yè)實地發(fā)展的需要，避免出現(xiàn)華而不實的現(xiàn)象。

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[3] 傅元略.中國管理會計理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個問題[J].學(xué)海,2010