新疆吐哈油田分公司 邢帆

一、會計利潤操縱概述

會計利潤操縱，是企業(yè)尤其是上市公司為了獲取利益或者達到不正當目的，通過不正當手段人為調節(jié)企業(yè)利潤的行為。要理解會計利潤操縱，必須明確其不正當性，主要包括兩個方面。

首先，會計利潤操縱的手段具有不正當性。《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)。因此，企業(yè)無論出于何種目的對企業(yè)會計進行操縱，變更企業(yè)利潤，都是違反會計準則的行為。

第二，會計利潤操縱的目的具有不正當性。當前出現(xiàn)會計利潤操縱的目的主要包括經(jīng)濟利益、偷逃稅款及政治需求三種。在經(jīng)濟利益上，由于我國企業(yè)上市條件較高，有的企業(yè)為了獲得上市名額，聘請具備會計操縱能力的會計人員對自身財務數(shù)據(jù)進行操縱。此外，還有的上市公司為了避免摘牌或實現(xiàn)配股資格，作出虛開發(fā)票、偽造單據(jù)、變造賬目等行為，對利潤進行操縱。在稅款方面，目前我國企業(yè)會計信息失真問題仍然較為嚴重，其中主要原因就是利用利潤操縱實現(xiàn)逃稅、截留利潤等目的。政治需求目的主要來自一些知名大企，領導人具備較深的政治背景，為了保障自身政績，做出虛報資產(chǎn)、利潤、收入等行為。

二、當前會計利潤操縱行為分析

目前，上市公司實現(xiàn)利潤操縱的方法主要包括三大類，分別為關聯(lián)交易法、會計政策法及地方扶持法。

(一)關聯(lián)交易法

利用關聯(lián)交易事項進行會計利潤操縱在上市公司中較為常見。上市公司基本具有較大規(guī)模的資產(chǎn)，集團內部存在較多的子公司，子母公司之間在產(chǎn)、供、銷等方面存在密切聯(lián)系，產(chǎn)生了大量的關聯(lián)交易事項。有的上市公司由于業(yè)務重組不規(guī)范，子母公司之間存在同業(yè)競爭，也導致了關聯(lián)交易的產(chǎn)生。利用關聯(lián)交易實現(xiàn)利潤操縱，核心思想就是利潤轉移，一般的，市場中利用關聯(lián)交易實現(xiàn)利潤操縱的手段包括資產(chǎn)租賃、關聯(lián)購銷、轉嫁費用、轉讓置換資產(chǎn)、計收資金占用費、托管經(jīng)營、合作投資等。

(二)會計政策法

會計政策法是企業(yè)對會計政策的不正當使用。在利潤操縱上，上市公司運用的手段主要包括財務掛賬、變更折舊方式、變更投資收益核算方法、調整非經(jīng)常性收入等。以財務掛賬為例，企業(yè)成本費用發(fā)生時即應計入會計損益，有的企業(yè)為了達到隱藏利潤或虛增利潤的目的，通過掛賬，實現(xiàn)當期費用的調整。如通過長期應收賬款掛賬虛增銷售收入；通過待處理財產(chǎn)損失掛賬虛增利潤；通過在建工程掛賬虛增當期利潤；通過沖減資本公積實現(xiàn)虛增利潤；通過其他往來賬款科目隱藏收入等。

(三)地方扶持法

上市資格在我國的市場經(jīng)濟中一直是極為寶貴的資源，獲得上市資格，不僅是企業(yè)的追求，也是地方政府政績需求。因此，地方政府為上市公司進行大力扶持，直接運用補貼、退稅等手段實現(xiàn)上市公司扭虧，保留上市公司上市牌位。以南通機床為例，這一企業(yè)曾在1997年獲得1088萬元的補貼收入，大大超出企業(yè)利潤總額，達到5.6倍之巨，直接實現(xiàn)了扭虧，在補貼收入中，包含增值稅退稅收入、特困企業(yè)補貼、地方抵征退稅等。

三、會計利潤操作行為的對策

會計利潤操縱是企業(yè)獲取利益最大化的不正當手段，對財務報表使用者進行了惡意欺騙，對股票市面價值進行了扭曲，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，損害了投資者利益，觸犯了法律道德底線。防范會計利潤操縱行為，應從企業(yè)、政府、投資者三方面進行。

(一)企業(yè)層面的防范措施

會計利潤操縱行為的主體是企業(yè)，因此，解決會計利潤操縱行為必須從企業(yè)做起。在經(jīng)營管理中，企業(yè)管理者應當不斷提升自己的法律道德修養(yǎng)，提高認識，以誠信經(jīng)營為理念，在企業(yè)內部形成良好的文化氛圍，從思想的源頭上遏制會計利潤操縱行為的發(fā)生。

(二)政府宏觀層面的防范措施

政府是規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，發(fā)揮宏觀調控職能的基本單位。要防范會計利潤操縱行為，政府可從完善會計準則、強化審計職能、加大監(jiān)管力度三方面進行。首先，會計準則的不完善為會計利潤操縱提供了土壤，因此，國家及政府必須不斷完善會計準則及制度，明確會計方法及流程，避免虛報、隱瞞的發(fā)生。第二，審計工作是企業(yè)會計信息的監(jiān)察者、核對者，在工作過程中，必須強化審計職能，保障審計的獨立性、權威性，將會計信息的完整性放在首位，不能因追求效率影響了審計質量。第三，要加大監(jiān)管力度。一方面，政府應當強化引導，讓企業(yè)樹立正當經(jīng)營理念。另一方面，應當凈化會計行業(yè)環(huán)境，構建嚴格的法律保障體系。

(三)投資者層面的防范措施

站在投資者視角，要防范會計利潤操縱行為，就必須學會借助各種工具，避免被企業(yè)虛假利潤蒙蔽。首先，投資者應當學會分析企業(yè)收入利潤之間的關系，善于使用損益表，檢驗企業(yè)經(jīng)營成果及活力能力。第二，投資者應當學會計算調整后每股凈資產(chǎn)，判斷上市公司經(jīng)營業(yè)績虛實。第三，要掌握財務指標分析能力，從而把握企業(yè)真實投資價值。第四，提高現(xiàn)金流量表分析能力，掌握企業(yè)償債支付、現(xiàn)金獲取、投資等方面能力，了解真實的財務狀況。第五，不少利潤操縱行為都是利用推遲實現(xiàn)利潤偽造，因此，投資者應適當擴大會計信息觀察時間范圍。第六，關注注冊會計師審計報告。

四、結束語

會計利潤操縱行為會侵害國家及投資者利益，廣大投資者應強化自身對會計利潤操縱的認識，保持清醒的頭腦，善于發(fā)現(xiàn)問題，從而避開會計利潤操縱行為，正確地進行投資決策。

[1]陳如歡.新會計準則下上市公司的利潤操縱行為的實證研究[D].天津商業(yè)大學,2010

[2]曹蕓萍.我國上市公司會計利潤操縱的原因及其對策[J].會計師,2012,01:43-44

[3]曲京山,張俊玲.遏制我國上市公司利潤操縱行為的對策[J].河北金融,2003,10:16