摘要:由于種種原因，一些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在會(huì)計(jì)信息提供者基于不同經(jīng)濟(jì)體的自身利益驅(qū)動(dòng)，違反《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作秩序不規(guī)范、不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目和進(jìn)行賬務(wù)處理，偽造會(huì)計(jì)單據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，做假賬、賬外賬等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真由此帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息使用者作出錯(cuò)誤的決策，并引發(fā)不同利益經(jīng)濟(jì)主體之間產(chǎn)生矛盾和沖突，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至影響社會(huì)公眾的利益和國(guó)家正常經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。本文就如何強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)以規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，促使會(huì)計(jì)行為主體遵守《會(huì)計(jì)法》，確保財(cái)會(huì)工作健康有序運(yùn)行談幾點(diǎn)看法。

一、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任概述和形式

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)法律關(guān)系中各主體因?yàn)闆](méi)有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)或者違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財(cái)會(huì)工作正常運(yùn)行的保障。會(huì)計(jì)法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國(guó)家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的重要形式之一。會(huì)計(jì)人員諸如做假賬或者對(duì)外提供違反實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息等會(huì)計(jì)違法行為，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大損失的，相關(guān)會(huì)計(jì)人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因

會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)成因兩個(gè)層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。

(一)單位負(fù)責(zé)人層面的成因

1、客觀成因

現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)許多會(huì)計(jì)違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會(huì)計(jì)法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度相對(duì)較輕，而《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會(huì)計(jì)違法行為中存在多個(gè)責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員等。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還沒(méi)有對(duì)這些主體的會(huì)計(jì)責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡(jiǎn)單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實(shí)中很多單位負(fù)責(zé)人對(duì)自己所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動(dòng)力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會(huì)計(jì)工作屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的范疇，會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2、主觀成因

主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績(jī)指標(biāo)、粉飾政績(jī)、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營(yíng)私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)工作人員層面的成因

1、客觀成因

會(huì)計(jì)人員地位的非獨(dú)立性，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒(méi)有變更權(quán)和阻止權(quán)，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動(dòng)的“協(xié)助”作假造假，使會(huì)計(jì)信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度的缺失，使會(huì)計(jì)人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

2、主觀成因

在處理具體會(huì)計(jì)事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己，沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度開(kāi)展工作，工作責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯(cuò)漏現(xiàn)象，個(gè)別會(huì)計(jì)人員為了一已私利對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，以上種種都導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施

建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計(jì)上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險(xiǎn)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個(gè)方面采取措施：

(一)提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念

單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，深刻了解并掌握會(huì)計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作，對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更不能授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會(huì)計(jì)人員深刻掌握會(huì)計(jì)法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，首先要做好制度設(shè)計(jì)。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門(mén)骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計(jì)劃，制定保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效開(kāi)展的內(nèi)部控制制度。第二，堅(jiān)持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對(duì)重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計(jì)，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使之規(guī)范化和制度化。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，切實(shí)整改，有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時(shí)，針對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，及時(shí)采取措施，加以完善，有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對(duì)個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實(shí)行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門(mén)的權(quán)限和責(zé)任，即對(duì)每個(gè)部門(mén)和人員授予權(quán)利的同時(shí)明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過(guò)失和處罰對(duì)等。

(三)實(shí)施全面預(yù)算控制管理

事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支

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