沈陽(yáng)藥科大學(xué) 徐瑩

隨著近年來(lái)高校規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源逐步多元化，作為獨(dú)立法人主體，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜自主辦學(xué)能力增強(qiáng)。然而，在國(guó)家投入不足的情況下，高校大規(guī)?；I資建設(shè)校園也給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，盡管各大高校在運(yùn)營(yíng)理念、預(yù)算管理、制度建設(shè)、人員培養(yǎng)等方面有所完善，但仍然存在諸多不足，制約著高校快速發(fā)展的步伐，如高校擴(kuò)建引起負(fù)債大量增加還本付息壓力加劇、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)管理意識(shí)薄弱、預(yù)算編制缺乏可行性等。因而，高校迫切需要研究其財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題并有針對(duì)性地加以解決，以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)而更好地為廣大師生和教學(xué)科研服務(wù)，更好地順應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的大趨勢(shì)，促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，這是各高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)也是本文所要討論的內(nèi)容。

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算管理缺乏科學(xué)合理性

高校預(yù)算指的是依據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展任務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，高校據(jù)此組織收入和控制支出。作為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校預(yù)算包含預(yù)算的編制與審批、執(zhí)行與控制、考核與評(píng)價(jià)等階段，隨著高校教育經(jīng)費(fèi)的逐年增加，其對(duì)預(yù)算管理有關(guān)要求也越來(lái)越高。然而目前高校預(yù)算管理尚存在諸多問(wèn)題：

1、預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全

多數(shù)高校尚未對(duì)其預(yù)算執(zhí)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，僅在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中簡(jiǎn)單比對(duì)預(yù)算值與實(shí)際執(zhí)行情況，未將執(zhí)行情況與各部門職責(zé)權(quán)限及人員獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，不利于調(diào)動(dòng)人員預(yù)算執(zhí)行的積極性。

2、預(yù)算執(zhí)行不力

部分高校尚未針對(duì)預(yù)算執(zhí)行建立健全科學(xué)的管理流程，使得執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算隨意調(diào)整、部門間挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象頻頻發(fā)生，部門間年初爭(zhēng)預(yù)算、年中追預(yù)算、年終超預(yù)算的情況也是屢見(jiàn)不鮮。

3、預(yù)算編制欠缺科學(xué)合理性，編制內(nèi)容存在片面性

多數(shù)高校采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)方式以滿足辦學(xué)規(guī)?？焖侔l(fā)展的要求，且未將負(fù)債納入預(yù)算編制范圍，同時(shí)也將獨(dú)立學(xué)院、校辦產(chǎn)業(yè)等財(cái)務(wù)因素排除在預(yù)算范圍之外，預(yù)算編制內(nèi)容不甚全面。同時(shí)，多數(shù)高校仍然沿用以往增量預(yù)算編制方法，不利于調(diào)動(dòng)部分增收節(jié)支的積極性，編制方法欠科學(xué)。

4、預(yù)算理念落后部門參與意識(shí)不足

高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為財(cái)政撥款導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)理念較為落后，各部門預(yù)算管理薄弱。學(xué)校層面下達(dá)預(yù)算編制要求后，各部門往往認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限，其他部門人員參與意識(shí)不足，財(cái)務(wù)部門所編制的預(yù)算往往缺乏整體協(xié)調(diào)性，降低了預(yù)算的可操作性。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

各大高校已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I資辦學(xué)模式，不再僅僅依靠國(guó)家財(cái)政撥款，其在建設(shè)新校園、基建招投標(biāo)、采購(gòu)物資、招生收費(fèi)及對(duì)外投資等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度雖然對(duì)此作出了相關(guān)規(guī)定，但仍然存在諸多漏洞：

(1)部分高校只關(guān)注財(cái)政性資金，而不能有效控制高校內(nèi)部單位創(chuàng)收等其他預(yù)算外資金，為內(nèi)部二級(jí)單位違規(guī)亂收費(fèi)或私自截留資金等行為提供了便利

(2)高校財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)等核心部門間往往缺乏有效溝通，各部門制定的內(nèi)部控制制度缺乏整體性和可銜接性，如發(fā)放教材問(wèn)題，教務(wù)處負(fù)責(zé)發(fā)放而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)收費(fèi)，當(dāng)財(cái)物不符時(shí)無(wú)人負(fù)責(zé)就凸顯了高校內(nèi)部控制存在的漏洞

(3)制度仍然停留在理論層面，在實(shí)踐中并未得到嚴(yán)格執(zhí)行，重制定輕執(zhí)行現(xiàn)象普遍，影響了內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性

(4)考慮到高校的非盈利性質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)層往往不注重高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，僅滿足于不出現(xiàn)赤字，內(nèi)部控制意識(shí)有所不足

(5)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，監(jiān)督職能弱化。高校內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于校領(lǐng)導(dǎo)管理，機(jī)構(gòu)設(shè)置欠合理，業(yè)務(wù)素養(yǎng)低人員配備少，審計(jì)質(zhì)量整體不高

(三)資產(chǎn)管理存在諸多漏洞

教學(xué)樓、土地、設(shè)備儀器、專利、科研成果等資產(chǎn)的管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，隨著高校規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，其所面對(duì)的資產(chǎn)管理問(wèn)題也日益復(fù)雜，當(dāng)前我國(guó)部分高校在資產(chǎn)管理方面還存在一些漏洞。如資產(chǎn)存在賬實(shí)不符、產(chǎn)權(quán)不清、不能定期盤點(diǎn)無(wú)法明確資產(chǎn)實(shí)際存量等問(wèn)題、資產(chǎn)管理體制缺失、部分高校資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重、對(duì)資產(chǎn)的非正常報(bào)廢、毀損缺乏相應(yīng)的究責(zé)機(jī)制等。

二、完善高校財(cái)務(wù)管理工作的有關(guān)對(duì)策

(一)強(qiáng)化高校預(yù)算管理

科學(xué)編制和執(zhí)行預(yù)算并加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)是高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展的必要保證，有利于提升高校資金的使用效益，它是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的管理工作，需要學(xué)校高層給予足夠的重視。

首先，高校應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，建立健全預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算專門管理部門來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算的歸集、編制、執(zhí)行控制與績(jī)效考評(píng)等工作，該預(yù)算專門機(jī)構(gòu)可由校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)由財(cái)務(wù)部門牽頭，高校資產(chǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門及其他二級(jí)院校出具若干名專人組成，專門收集各部門上報(bào)的預(yù)算資料并進(jìn)行編制。

其次，使用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制應(yīng)涵蓋所有部門而非局限于財(cái)務(wù)部門，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，為充分調(diào)動(dòng)人員增收節(jié)支的積極性可摒棄原有增量預(yù)算的編制方法轉(zhuǎn)而使用零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的編制方法，依據(jù)高校中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相應(yīng)調(diào)整下一年度的預(yù)算情況，建立健全債務(wù)、實(shí)驗(yàn)室、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)一步完善高校預(yù)算編制體系，提升所編制預(yù)算的準(zhǔn)確性和客觀性。

再者，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。嚴(yán)禁超預(yù)算情況的發(fā)生，各部門預(yù)算執(zhí)行均須遵照預(yù)算文件嚴(yán)格執(zhí)行，不得越權(quán)審批，強(qiáng)化預(yù)算的剛性管理。成立的預(yù)算專門部門負(fù)責(zé)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，防止擅自改變預(yù)算資用途情況的發(fā)生，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差應(yīng)及時(shí)加以糾正并將其作為績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)。

最后，健全預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制。各二級(jí)院校的預(yù)算情況也應(yīng)納入至高校各部門的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)中，使部門全員利益緊密相連，定性結(jié)合定量分析預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行情況良好的部門給予相應(yīng)的精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則追究其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)建立健全高校內(nèi)部控制建設(shè)

可依據(jù)COSO內(nèi)部控制框架中控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控這五個(gè)要素展開(kāi)高校內(nèi)部控制建設(shè)：

(1)健全組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善內(nèi)控環(huán)境。高校財(cái)務(wù)管理往往實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理體制，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)資源調(diào)配、完善規(guī)劃收支，各分級(jí)管理部門要明確分工，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。加強(qiáng)建設(shè)高校道德價(jià)值觀，創(chuàng)造節(jié)約勤儉、誠(chéng)實(shí)正直的校園氛圍。

(2)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。利用定性與定量相結(jié)合的方法識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)各類現(xiàn)時(shí)及潛在風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，針對(duì)日益增加的籌資風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)當(dāng)保持一個(gè)合理的負(fù)債比例和資本結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

(3)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取有效的控制措施，如設(shè)置不相容崗位相分離，單位資金業(yè)務(wù)不如由一人包辦，不相容崗位間相互牽制和監(jiān)督

嚴(yán)格按照規(guī)定審批資金的使用，不得越權(quán)審批，為方便財(cái)政部門加強(qiáng)高校收支的監(jiān)控應(yīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。

(4)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集內(nèi)部控制有關(guān)信息在校內(nèi)部、高校與外部單位間進(jìn)行有效傳遞從而加強(qiáng)資源共享和部門間的有效溝通，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化開(kāi)放高校信息系統(tǒng)，以便讓全校師生及時(shí)獲悉學(xué)校最新發(fā)展動(dòng)態(tài)。

(5)利用內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)監(jiān)控，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)引起足夠重視并加以改進(jìn)，同時(shí)注意引進(jìn)外部審計(jì)以促進(jìn)高校內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善。

(三)完善高校資產(chǎn)管理

(1)財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門間應(yīng)定期核對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物保管與賬務(wù)處理情況，雙方應(yīng)進(jìn)行有效溝通以確保財(cái)務(wù)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控職能的發(fā)揮。

(2)高校應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)部門實(shí)行統(tǒng)一控制和統(tǒng)籌安排，各部門間應(yīng)加強(qiáng)有效溝通，避免采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)時(shí)重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象的發(fā)生，按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展招投標(biāo)和政府采購(gòu)，購(gòu)置完成后加強(qiáng)日常維護(hù)，避免丟失情況。

(3)重視管理科研技術(shù)、專利等無(wú)形資產(chǎn)，清查部分資產(chǎn)被后勤部門無(wú)償占用的情況，提升資產(chǎn)使用效益；提升高校資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，督促其樹(shù)立成本控制理念以提升資產(chǎn)管理效益。

[1] 楊東平,柴純青,黃勝利.中國(guó)教育發(fā)展報(bào)告[M].第一版,北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2012