新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第三師第二審計(jì)中心 張新芝

國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，通過對(duì)政府公共項(xiàng)目、公共政策、公共財(cái)政以及人和結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行深入的審查，從而對(duì)國(guó)家治理的實(shí)效性給予科學(xué)的評(píng)價(jià)。一個(gè)公司的發(fā)展離不開治理，一個(gè)國(guó)家的發(fā)展同樣需要治理。國(guó)家治理只有通過必要的審計(jì)機(jī)制才能夠獲得更多社會(huì)效益、達(dá)到社會(huì)公平的理想效果。

一、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用

(一)權(quán)力制約

作為政府監(jiān)督管理工作和權(quán)力制約機(jī)制的關(guān)鍵構(gòu)成，國(guó)家審計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的高層次綜合形式，必然會(huì)在權(quán)力制約中發(fā)揮著重要作用。首先作為國(guó)家權(quán)力制約和監(jiān)督的重要工具，就決定了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的重要地位。其次，國(guó)家審計(jì)主要是通過監(jiān)督國(guó)家財(cái)政、公共資金配置的決策和執(zhí)行來發(fā)揮其職能。最后，國(guó)家審計(jì)具有獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，它可以排除外界的一切干擾獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，可以保障對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收支、相關(guān)資金使用情況、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行做出科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)。

(二)利益協(xié)調(diào)

國(guó)家治理的根本要求就是達(dá)到各方利益的充分協(xié)調(diào)，國(guó)家通過有力地協(xié)調(diào)社會(huì)構(gòu)建的利益沖突，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家、社會(huì)的良好治理。而審計(jì)也是一個(gè)有效的發(fā)現(xiàn)沖突、解決沖突的方式。由于利益關(guān)系方所處的利益目標(biāo)不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假的可能性，而審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要途徑。憲法賦予了國(guó)家審計(jì)獨(dú)立檢查地方各級(jí)政府財(cái)務(wù)收支合法、真實(shí)、有效的職責(zé)。國(guó)家審計(jì)可以通過審計(jì)各級(jí)政府對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，來發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)、不同部門的利益沖突進(jìn)而做出合理協(xié)調(diào)，為進(jìn)一步監(jiān)督政府行為提供客觀、及時(shí)、有效的決策信息。

(三)機(jī)制創(chuàng)新

國(guó)家治理需要不斷地創(chuàng)新各種機(jī)制，只有不斷地推進(jìn)國(guó)家體制、機(jī)制的創(chuàng)新和優(yōu)化，才能為國(guó)家的長(zhǎng)治久安奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。國(guó)家治理就是通過對(duì)政府業(yè)績(jī)或政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，對(duì)國(guó)家治理過程中所采取的各種政策措施的執(zhí)行情況及其效果、內(nèi)部控制的有效性和完善性做出全面的審核和公平的評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地指出漏洞和問題，為國(guó)家治理在制度、體制、機(jī)制等方面提出有益的意見建議，在某種程度上促進(jìn)國(guó)家治理相關(guān)機(jī)制對(duì)不斷改革創(chuàng)新。

(四)風(fēng)險(xiǎn)防范

國(guó)家治理的首要任務(wù)就是要防范和預(yù)防國(guó)家和社會(huì)發(fā)展中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。任何一個(gè)國(guó)家在發(fā)展的過程中一定會(huì)遇到或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)對(duì)國(guó)家發(fā)展社會(huì)穩(wěn)定帶來各種不確定性的影響。無論是國(guó)家作為一個(gè)主權(quán)國(guó)在交易過程中由于違約帶來的直接風(fēng)險(xiǎn)，還是由于國(guó)家法律法規(guī)政策的變化帶來的間接風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人帶來一定的影響。國(guó)家治理需要加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)采取有效的措施來控制和降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。而國(guó)家審計(jì)就是通過對(duì)外資、財(cái)政金融、國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)投資等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)國(guó)家和社會(huì)在發(fā)展過程中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，已達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家康穩(wěn)定發(fā)展的目的。

二、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的路徑

(一)審計(jì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)相關(guān)政策的貫徹落實(shí)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)政府部門制定和執(zhí)行各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的監(jiān)督和審計(jì)來完成對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。政府一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定者，一方面又是其執(zhí)行者，它在經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著重要作用，但這種作用是積極的還是消極的，就需要國(guó)家審計(jì)這一“免疫系統(tǒng)”充分的發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)。其中國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放到對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)上，通過審核政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目、銀行貸款結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，及時(shí)查處和紕漏在國(guó)家宏觀政策貫徹落實(shí)過程中存在的不作為、亂作為、弄虛作假、失職瀆職等問題，確保國(guó)家的各項(xiàng)政策規(guī)定能夠落到實(shí)處。

(二)加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)政府公權(quán)的制約

國(guó)家治理的核心是對(duì)人的治理，而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也主要是對(duì)具有一定權(quán)利領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)，通過對(duì)政府受托責(zé)任履行狀況的評(píng)價(jià)，對(duì)有效治理進(jìn)行明確界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)人所在單位的控制手段、方法、程序以及會(huì)計(jì)管理的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)在單位內(nèi)部管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并根據(jù)問題有針對(duì)性地提出意見建議，促進(jìn)相關(guān)部門內(nèi)部控制體系的建立和完善，有效地減少和避免政府內(nèi)部不作為或腐敗現(xiàn)象存在，提高政府內(nèi)部自我控制、自我約束能力。同時(shí)還要對(duì)被審計(jì)人所在部門的國(guó)家資產(chǎn)及專項(xiàng)資金的應(yīng)用、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行審查，查明領(lǐng)導(dǎo)人是否存在違反廉政規(guī)定、侵占國(guó)有資產(chǎn)以及其他違法違紀(jì)行為。

(三)加強(qiáng)政府投資審計(jì)，提高公共資源的有效利用

政府在決策過程中要涉及到很多重要項(xiàng)目的投資，這直接關(guān)系到公共資源的受托責(zé)任。審計(jì)政府重要項(xiàng)目決策和執(zhí)行，有利于為政府的投資決策提供科學(xué)有效的依據(jù)，促進(jìn)公共資源使用效率和有效性的提高。因此，國(guó)家審計(jì)要特別加大對(duì)已經(jīng)竣工結(jié)算的政府建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，特別是政府的熱點(diǎn)項(xiàng)目，要做好對(duì)招投標(biāo)、決算及工程造價(jià)等方面的審核，通過抓住工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效地避免工程建設(shè)過程中出現(xiàn)腐敗、隨意變更、投機(jī)取巧等行為，促進(jìn)工程建設(shè)和專項(xiàng)資金合法、有序的進(jìn)行和使用。

(四)加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)，為公共管理夯實(shí)基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)通過對(duì)政府績(jī)效的核實(shí)和計(jì)量，促進(jìn)政府充分發(fā)揮公共管理的相關(guān)職能，進(jìn)而為社會(huì)公共管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。一般而言，國(guó)家審計(jì)部門要對(duì)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策作出合理的分析和評(píng)價(jià)，以考察國(guó)家宏觀政策措施的貫徹落實(shí)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)政策是否達(dá)到影響效果及其對(duì)國(guó)家發(fā)展的影響，從而促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮。

[1]李金華.國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的工具：為問責(zé)導(dǎo)航[J].財(cái)經(jīng),2004

[2]劉家義.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理[J].中國(guó)審計(jì)報(bào),2011