濱城區(qū)婦幼保健站 劉玉輝

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)稅收現(xiàn)狀探討

濱城區(qū)婦幼保健站 劉玉輝

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)模式也是隨著社會(huì)環(huán)境的變化而備受關(guān)注。所以為了滿(mǎn)足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需要，應(yīng)極力探索有利于醫(yī)院快速、平衡及有序發(fā)展的財(cái)政稅收政策。如何合理規(guī)避稅收問(wèn)題，減少稅收成本，是各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理中的重要任務(wù)，本文就當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)稅收中常見(jiàn)問(wèn)題及解決措施做了簡(jiǎn)要分析。

醫(yī)療機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)稅收 問(wèn)題 措施 探討

目前我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)點(diǎn)主導(dǎo)地位，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉及和稅種主要包括其他收入和房屋租金收入的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，另外還有房產(chǎn)稅印花稅、個(gè)人所得稅等。隨著我國(guó)城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生體制快速的發(fā)展及藥品體制的改革，國(guó)家逐步允許具備一定資質(zhì)的單位及個(gè)人從事醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)，這樣就使醫(yī)療事業(yè)得到較大的發(fā)展。例如診所、保健所、醫(yī)療服務(wù)中心、農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)、個(gè)體及民營(yíng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等，發(fā)營(yíng)化、私有化、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模也在不斷壯大。但是醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的發(fā)展最大的問(wèn)題，是因?yàn)閷?duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理存在著稅源不清及重視力度不夠，使稅收管理出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)及漏洞。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

(一)醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅的意識(shí)不強(qiáng)

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)慢慢由事業(yè)單位改制成民營(yíng)醫(yī)院，大多數(shù)與當(dāng)?shù)卣皥?zhí)法機(jī)關(guān)單位有著一定的人脈關(guān)系，而且政府一直以來(lái)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的定位都是以社會(huì)福利范疇進(jìn)行的，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)管理部門(mén)疏于管理，醫(yī)療行業(yè)人員納稅意識(shí)淡薄，稅收基礎(chǔ)苦衷匱乏等，同時(shí)醫(yī)療行業(yè)建帳不全、不繳、少繳等相關(guān)問(wèn)題也是層出不窮。

一些民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，往往為了規(guī)避稅收而申報(bào)為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其實(shí)這樣做是不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，另一方面選擇了非營(yíng)利性的話(huà)就是沒(méi)有回報(bào)的，如果是大投資的醫(yī)院，選擇這種方面是不能分紅，這樣顯然扭曲了資本投資營(yíng)利的本性。

(二)稅務(wù)監(jiān)管力度不足

醫(yī)療行業(yè)的監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)，例如藥監(jiān)局、衛(wèi)生局、國(guó)（地）稅等，這些監(jiān)管部門(mén)之間的職能沒(méi)有交叉，在職能行使的過(guò)程中，是不可避免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)或者沖突的，比如醫(yī)藥與衛(wèi)生之間的政策會(huì)沖突，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅卻不收增值稅，那么作為增值稅鏈條的專(zhuān)用發(fā)票就不能起到實(shí)際作用。

(三)醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)票使用不規(guī)范，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來(lái)困難

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在發(fā)票的使用意識(shí)上比較淡薄，一般出現(xiàn)不主動(dòng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，平時(shí)在醫(yī)療服務(wù)的工作中，沒(méi)能按稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，絕大多數(shù)以收據(jù)或白條替代，所以在稅收監(jiān)管時(shí)，不能真實(shí)的體現(xiàn)出業(yè)務(wù)往來(lái)情況。

二、解決當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理問(wèn)題的對(duì)策

(一)加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策宣傳

稅務(wù)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)方面的稅法知識(shí)宣傳，將醫(yī)療耳機(jī)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策宴會(huì)到位，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作人員提高納稅意識(shí)；其次進(jìn)行稅務(wù)登記并依法納稅，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策貫徹執(zhí)行；另一方面可以向社會(huì)宣傳，這樣有助于提高社會(huì)群眾對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)社會(huì)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的納稅進(jìn)行監(jiān)督。

(二)全面的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)

無(wú)論是營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)都應(yīng)該執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一稅收征管法，全部進(jìn)行稅務(wù)登記并近期進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。同時(shí)享受免稅或減稅的納稅人，必須按照《征管法及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和地方稅務(wù)部門(mén)的要求，定期向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)資料，按時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

(三)加強(qiáng)政策引導(dǎo)，弄清醫(yī)療機(jī)構(gòu)中哪些是應(yīng)稅和非稅范圍

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)利性和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)適用的稅收政策是有所不同的。例如針對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)與婦幼保健機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得衛(wèi)生服務(wù)入，免征各項(xiàng)稅收，如不按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。如取得的其他收入，直接用于改善本機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件或者經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)，可以用來(lái)抵扣的相應(yīng)的所得稅額，對(duì)其余額征收企業(yè)所得稅。對(duì)于免征政策，要注意加強(qiáng)對(duì)免稅條件發(fā)生變化的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的日常檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不再具備免稅條件時(shí)，一定要及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政及稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，如果不合格，要取消其享受免稅的優(yōu)惠資格；同是還要注意加強(qiáng)對(duì)取得免稅資格非營(yíng)利組織注銷(xiāo)及剩余財(cái)產(chǎn)的稅收管理工作，如果達(dá)到了納稅條件，要及時(shí)追繳其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款，從而確保稅款的征收管理。

(四)加大稅法宣傳力度

加強(qiáng)與衛(wèi)生管理部門(mén)之間的聯(lián)系，主動(dòng)向衛(wèi)生管理部門(mén)了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證辦理情況及變更情況，并深入細(xì)致的稅收政策宣傳，從而引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)人員提高納稅意識(shí)；另外應(yīng)開(kāi)展醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)都與財(cái)務(wù)人員的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)稅收政策進(jìn)行全面的梳理，提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員履行及落實(shí)稅收政策的技能及認(rèn)識(shí)；同時(shí)區(qū)分營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的特點(diǎn)。

(五)加大稅務(wù)稽查力度

加強(qiáng)個(gè)人所得稅與其他應(yīng)稅項(xiàng)收入的檢查，重點(diǎn)稽查有無(wú)收入不入帳，代收醫(yī)療服務(wù)費(fèi)不入收的，收入掛往來(lái)帳的，大額資金支出去向不明的、虛列成本、帳務(wù)混亂或者收入憑證及費(fèi)用憑證殘缺不全的問(wèn)題等，要嚴(yán)格按照我國(guó)稅收征收管理?xiàng)l例執(zhí)行，不斷糾正醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不規(guī)范的納稅行為。與此同時(shí)也要對(duì)專(zhuān)科門(mén)診的專(zhuān)家、主治醫(yī)生等高收入個(gè)人及藥品采購(gòu)印花稅的納稅檢查，這樣才能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范其申報(bào)應(yīng)稅行為，逐漸把醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收引入正軌，增加稅收收入。

(六)建立準(zhǔn)確納稅和控制稅收成的意識(shí)和概念

營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在國(guó)家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)和遇到的困難，爭(zhēng)取最大限度的獲得國(guó)家低稅負(fù)的稅收政策。例如醫(yī)療服務(wù)營(yíng)業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭(zhēng)取到最大限度的扣除限制標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)利性醫(yī)院目前的這種和存環(huán)境使其在廣告費(fèi)用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營(yíng)費(fèi)用允許2%的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段營(yíng)利性醫(yī)院運(yùn)作困難、影響其發(fā)展。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.213