啟東市國(guó)稅局 陳霞

淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

啟東市國(guó)稅局 陳霞

伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)稅收管理以及財(cái)務(wù)管理制度都發(fā)生了變革。積極構(gòu)建并逐步完善是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式對(duì)于降低企業(yè)信息披露成本，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，減少稅收成本都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的分離程度，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以劃分為三種模式。當(dāng)前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理模式尚不清晰，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的大背景下，如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的科學(xué)選擇具有很大的必要性。本文圍繞稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇，分析了三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的不同，并就我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇進(jìn)行了分析。

稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 選擇

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式種類介紹

從世界范圍來(lái)看，當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)主要由以下三種模式，即以德法為代表的財(cái)稅合一模式、以英美為代表的財(cái)稅分離模式以及以日本為代表的財(cái)稅混合協(xié)調(diào)模式。在這三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的稅法、會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)等影響因素，并有效借鑒國(guó)內(nèi)外稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)的分類方式方法，在我國(guó)將稅務(wù)會(huì)計(jì)模式劃分為以下三種模式。

(一)獨(dú)立型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

在這一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下，管理導(dǎo)向是投資者，它可以允許稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在差別，同時(shí)也可以保障稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算上保持獨(dú)立，互相之間不影響。企業(yè)在對(duì)納稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，只需要按照稅務(wù)核算的具體核算方式和要求即可，并不需要建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上。在這一情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立，各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者依據(jù)自身需要來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。在這一模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出具財(cái)務(wù)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)出具稅務(wù)信息，彼此之間相互獨(dú)立，各組成為一套核算體系。同時(shí)也就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者同時(shí)出具兩份財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)從屬型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

實(shí)施從屬型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，導(dǎo)向是政府，稅務(wù)機(jī)關(guān)是會(huì)計(jì)信息的使用者，這一模式要求財(cái)務(wù)信息跟會(huì)計(jì)信息保持一致性，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行操作，這樣一種情況下對(duì)于企業(yè)開展國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往，常常會(huì)由于稅務(wù)信息不夠完整而受到不同程度的限制。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)者常常會(huì)采用遞延所得稅費(fèi)用、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目核算相關(guān)涉稅事項(xiàng)，并以此來(lái)確保稅務(wù)信息的完整性。

(三)混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

這一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的實(shí)施是以企業(yè)為導(dǎo)向的，在這一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者在稅法以及會(huì)計(jì)法規(guī)制度的框架下相互協(xié)調(diào)匹配?？偟膩?lái)講，混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式實(shí)用性比較強(qiáng)，這一模式的獨(dú)立性介于上述兩種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式之間，跟獨(dú)立型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相比較其獨(dú)立性相對(duì)低一些，其總的管理成本會(huì)低一些，但是納稅人的管理成本會(huì)有所增加?；旌闲偷亩悇?wù)會(huì)計(jì)模式在管理中綜合運(yùn)用了稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理核算體系，依靠稅、借、貸三式賬簿進(jìn)行核算，能夠完整、集中地對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)和相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行反映和記錄。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析

就發(fā)展歷程來(lái)講，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了從財(cái)稅合一模式到財(cái)稅分離模式再到財(cái)稅分離與協(xié)調(diào)的綜合模式，發(fā)展模式從原先的高度重合逐步向著調(diào)整分離的方向發(fā)展?？偟膩?lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展是符合國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展方向的。在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，需要重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境角度，從這個(gè)角度上來(lái)進(jìn)行分析，合理選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，以適應(yīng)財(cái)稅體制改革的發(fā)展需求，滿足企業(yè)管理需要。

站在社會(huì)環(huán)境的角度來(lái)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，重點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及企業(yè)組織形式等方面來(lái)進(jìn)行考慮。經(jīng)濟(jì)體制方面，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)的投資主體分散化趨勢(shì)越來(lái)越顯著，同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的所有制結(jié)構(gòu)也日益趨向于多元化。正是基于此，政府相關(guān)職能部門要求納稅企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確提供相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，便于足額征收稅金，同時(shí)也便于進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理；同時(shí)，債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益主體也要求企業(yè)管理者能夠嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由此來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離有著合理性和必然性。畢竟只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的情況下才能夠確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也可以保障宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的合理、有效。

同時(shí)，從法律環(huán)境來(lái)看，我國(guó)當(dāng)前在稅收體制方面的法律環(huán)境有待于進(jìn)一步完善，收入、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等都沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置，它的計(jì)算在很大程度上還是依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在實(shí)施財(cái)稅合一體制下的國(guó)家地區(qū)，相關(guān)的稅收以及經(jīng)濟(jì)法律體系都比較完善，同時(shí)公司法、證券交易法等也都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出了詳細(xì)說(shuō)明，要求按照宏觀經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)要求企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理。不過(guò)在我國(guó)會(huì)計(jì)制度跟稅收制度之間存在著一定的差異，這就在很大程度上決定了實(shí)施分離式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的實(shí)用性要強(qiáng)于合一式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

另外，企業(yè)組織形式方面，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是才用了股份制這一企業(yè)組織模式來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場(chǎng)的完善，投資者越來(lái)越多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這就要求企業(yè)管理者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)更加注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在稅務(wù)管理中的應(yīng)用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息以及稅務(wù)信息的真實(shí)完整，能夠向信息使用者提供真實(shí)、充分的財(cái)務(wù)信息。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的實(shí)質(zhì)選擇

一般來(lái)講，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇時(shí)都不能夠脫離企業(yè)環(huán)境、企業(yè)文化、企業(yè)經(jīng)濟(jì)以及法律條文等相關(guān)因素的影響。尤其是近些年來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度跟稅務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的差距正越來(lái)越大，分離趨向越來(lái)越明顯。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，稅務(wù)會(huì)計(jì)正在不斷脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向獨(dú)立模式。這一模式的建立和完善對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。正是基于此上述分析，我國(guó)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)會(huì)計(jì)相脫離的管理模式，進(jìn)一步發(fā)展完善具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求的。應(yīng)當(dāng)明確的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，涉及面比較廣，內(nèi)容也比較豐富，不可能一蹴而就。因此要推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展，需要循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)，按照過(guò)度分離、相對(duì)獨(dú)立、真正獨(dú)立的步驟和階段穩(wěn)步推進(jìn)，確保我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同也影響到我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇，我國(guó)頒布的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管基本上實(shí)行了財(cái)稅分離的管理模式，也有助于實(shí)現(xiàn)跟企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，降低轉(zhuǎn)換成本，但是實(shí)際上卻提高了企業(yè)的制度遵守成本。從這個(gè)角度上看，中小企業(yè)實(shí)行財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，既符合我國(guó)的國(guó)情，同時(shí)也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。也就是實(shí)行稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。對(duì)于其他類型的企業(yè)可以先實(shí)行財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式，并結(jié)合自身?xiàng)l件和管理需求，逐漸向財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式過(guò)渡。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及跟國(guó)際會(huì)計(jì)、稅制改革的跟進(jìn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革以及稅收體制改革都取得了較大的進(jìn)步和發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及稅制改革的思路都比較明確，并且都符合世界發(fā)展趨勢(shì)。不過(guò)需要注意的是，由于稅法跟會(huì)計(jì)核算制度之間存在著管理目標(biāo)上的差異，在很多方面會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度跟稅法核算之間的不同。結(jié)合國(guó)際上的通用做法，當(dāng)會(huì)計(jì)核算制度跟稅法核算制度在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在著差異時(shí)，一般會(huì)采取納稅調(diào)整的辦法來(lái)進(jìn)行操作。在我國(guó)由于會(huì)計(jì)核算體系跟稅收核算體系之間分屬于兩個(gè)不同的管理體系，因此要想將其更好地跟國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，就需要按照會(huì)計(jì)跟稅收相分離的方式來(lái)進(jìn)行操作。

在實(shí)際管理工作中，在會(huì)計(jì)核算制度跟稅收核算制度不一致時(shí)，一般會(huì)先按照會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最后再進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期的理論和實(shí)踐研究，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論實(shí)踐發(fā)展的同時(shí)，稅收會(huì)計(jì)也與之經(jīng)歷了從不認(rèn)識(shí)到認(rèn)識(shí)的過(guò)程，這既是滿足管理實(shí)踐需要，同時(shí)也是理論的進(jìn)一步探索。

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與之前相比較，呈現(xiàn)出了較多的獨(dú)立性特征，不再一味地趨向于會(huì)計(jì)核算制度的需求，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)降低自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而去適應(yīng)稅法規(guī)定的情形。正是由于我國(guó)在稅務(wù)管理中存在著財(cái)稅混合的情況，所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常處理中會(huì)出現(xiàn)較多的納稅調(diào)整事項(xiàng)，也正是由于此，為了便于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及納稅目標(biāo)的統(tǒng)一，兩者在管理上常常會(huì)以放棄一方目標(biāo)作為必要的管理代價(jià)。正是基于此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇上，應(yīng)當(dāng)更加結(jié)合自身管理需求和實(shí)踐，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的分離，進(jìn)而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。

[1]曹設(shè),湯斌.建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].涉外稅務(wù),2012(10)

[2]葉建芳.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同與稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的動(dòng)態(tài)分析[J].稅務(wù)研究,2009(11)

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.223