楊洪洲

國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校年終注銷(xiāo)額度賬務(wù)處理淺析

楊洪洲

本文主要介紹高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下，部分會(huì)計(jì)科目年終注銷(xiāo)額度的賬務(wù)處理方法。為便于會(huì)計(jì)人員操作，對(duì)會(huì)計(jì)核算中具體的年終賬務(wù)處理進(jìn)行了歸納。

國(guó)庫(kù)集中支付；年終注銷(xiāo)額度；賬務(wù)處理

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度下，資金的支付方式可劃分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式。無(wú)論是哪種支付方式，年終預(yù)算單位均應(yīng)將當(dāng)年度的財(cái)政直接（或授權(quán)）支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)進(jìn)行核對(duì)，兩者之間存在的差額，即為年終結(jié)余資金。年終結(jié)余資金相關(guān)注銷(xiāo)額度也要分直接支付和授權(quán)支付兩種方式，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

高校在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中管理制度后，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求，在高校財(cái)務(wù)賬套資產(chǎn)類(lèi)科目中，增加“零余額賬戶(hù)用款額度”科目（編號(hào)為103）和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（編號(hào)為125）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)依據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付方式規(guī)定的兩種分類(lèi)，還要在科目“財(cái)政應(yīng)返還額度”下設(shè)立兩個(gè)二級(jí)科目“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”，用于核算財(cái)政下?lián)苜Y金的支出。

一、“零余額賬戶(hù)用款額度”科目的年終賬務(wù)處理

“零余額賬戶(hù)用款額度”科目的核算范圍為高校在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的各種授權(quán)支付收支業(yè)務(wù)。該科目借方記錄的是收到的財(cái)政已經(jīng)下達(dá)的授權(quán)支付明細(xì)額度；該科目的貸方則記錄本單位經(jīng)授權(quán)支付業(yè)務(wù)的支出明細(xì)數(shù)。

年度終了時(shí)，高校應(yīng)就已下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度與財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算核準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)將零余額賬戶(hù)用款額度的余額與本單位實(shí)際支付使用額度的余額是否一致進(jìn)行核實(shí)。在核對(duì)結(jié)束后，相關(guān)賬目余額必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)。高校依據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的《財(cái)政已批復(fù)預(yù)算單位授權(quán)支付用款計(jì)劃年終結(jié)余核定明細(xì)表》對(duì)“零余額賬戶(hù)用款額度”這個(gè)科目的余額作相關(guān)注銷(xiāo)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

例一：20**年12月31日高校收到代理銀行對(duì)賬單及財(cái)政批復(fù)注銷(xiāo)零余額賬戶(hù)余額305800元。注銷(xiāo)明細(xì)：人文社會(huì)科學(xué)及創(chuàng)新人才項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)278900元，中等職業(yè)學(xué)校免學(xué)費(fèi)中央預(yù)算資金15000元，秋季學(xué)期中等職業(yè)學(xué)校免學(xué)費(fèi)省級(jí)補(bǔ)助資金11900元。高校應(yīng)相應(yīng)做如下的賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付——人文社會(huì)科學(xué)及創(chuàng)新人才項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 278900

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付——中等職業(yè)學(xué)校免學(xué)費(fèi)中央預(yù)算資金 15000

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付——秋季學(xué)期中等職業(yè)學(xué)校免學(xué)費(fèi)省級(jí)補(bǔ)助資金 11900

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 305800

年終注銷(xiāo)零余額賬戶(hù)額度的會(huì)計(jì)處理一定要逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)記錄，以便來(lái)年恢復(fù)額度時(shí)能清晰準(zhǔn)確的反映相關(guān)資金賬務(wù)處理情況。作注銷(xiāo)額度的會(huì)計(jì)處理，零余額賬戶(hù)的年終余額要全部轉(zhuǎn)入財(cái)政應(yīng)返還額度，使“零余額賬戶(hù)用款額度”科目余額為零，同時(shí)代理銀行與財(cái)政的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算，最終高校和代理銀行的零余額賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)名副其實(shí)的零余額。

二、“財(cái)政授權(quán)支付”科目的注銷(xiāo)處理方法

預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政授權(quán)自行發(fā)出的支付指令來(lái)進(jìn)行的支付為財(cái)政授權(quán)支付。也就是高校根據(jù)財(cái)政授權(quán)自行開(kāi)具的支付指令，通過(guò)單位在財(cái)政指定的代理銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)將結(jié)算資金劃轉(zhuǎn)到收款人的賬戶(hù)。財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記本單位零余額賬戶(hù)本年度注銷(xiāo)的額度，貸方登記下年度恢復(fù)的額度。

1.年終額度注銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)年財(cái)政實(shí)際下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度，大于高校當(dāng)年實(shí)際授權(quán)支付數(shù)，高校要依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單以及財(cái)政部門(mén)提供的《財(cái)政已批復(fù)預(yù)算單位授權(quán)支付用款計(jì)劃年終結(jié)余核定明細(xì)表》作相關(guān)額度的會(huì)計(jì)注銷(xiāo)處理。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

2.下一年額度恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理

下一年初，財(cái)政代理銀行根據(jù)財(cái)政管理部門(mén)的通知恢復(fù)高校額度，并以《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》的形式來(lái)通知高校。高校在新一年度依據(jù)財(cái)政管理部門(mén)核定的，預(yù)算批復(fù)執(zhí)行情況表所核準(zhǔn)的各類(lèi)資金的明細(xì)情況，作相應(yīng)的恢復(fù)額度會(huì)計(jì)處理。

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付例二：*高校，20**年度部門(mén)預(yù)算中的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)17486萬(wàn)元，在已下達(dá)的17486萬(wàn)元零余額賬戶(hù)用款額度中，該高校實(shí)際只支付了17471萬(wàn)元，指標(biāo)和額度的結(jié)余，財(cái)政部門(mén)均已批復(fù)下達(dá)和恢復(fù)使用。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：已下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度結(jié)余為15萬(wàn)元。

（1）額度注銷(xiāo)的賬務(wù)處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 150000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 150000

（2）下年初恢復(fù)額度

借：零余額賬戶(hù)用款額度 150000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 150000

三、“財(cái)政直接支付”科目的年終賬務(wù)處理

由財(cái)政管理部門(mén)直接向財(cái)政代理銀行發(fā)出支付指令來(lái)進(jìn)行的支付為財(cái)政直接支付。也就是由財(cái)政管理部門(mén)根據(jù)高校的用款申請(qǐng)直接開(kāi)具支付憑證，并通過(guò)國(guó)庫(kù)的單一賬戶(hù)體系，將結(jié)算資金支付到用款單位或商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶(hù)中。

財(cái)政直接支付結(jié)余資金年終進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)年本單位收到財(cái)政直接支付指標(biāo)時(shí)，本單位不做任何的賬務(wù)處理，只有當(dāng)本單位使用財(cái)政直接支付資金支付時(shí)本單位做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借方記錄單位當(dāng)年財(cái)政直接支付用款余額，貸方記錄下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)。

四、財(cái)政凍結(jié)資金的年終賬務(wù)處理

年末財(cái)政部門(mén)清理結(jié)賬時(shí)，要逐條逐項(xiàng)的對(duì)高校收到的，財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行清理，對(duì)于不具備支付條件的預(yù)算資金額度要予以收回。國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)在明細(xì)項(xiàng)目上作凍結(jié)標(biāo)志，高校收到通知后年終賬務(wù)處理時(shí)，要將這一類(lèi)資金隨著財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金作相關(guān)的賬務(wù)處理。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

[1]財(cái)政部《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》.（財(cái)庫(kù)[2004]190號(hào)）.

[2]《河南省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金管理暫行辦法》.（豫財(cái)庫(kù)[2004]40號(hào)）.

（作者單位：安陽(yáng)幼兒師范高等專(zhuān)科學(xué)校財(cái)務(wù)處）