國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局職業(yè)安全衛(wèi)生研究中心 呂曉艷

一、差額撥款事業(yè)單位的顯著特點(diǎn)

經(jīng)營(yíng)性差額撥款事業(yè)單位是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)需求而應(yīng)運(yùn)而生的，其有著區(qū)別于全額撥款事業(yè)單位及自收自支事業(yè)單位的顯著特點(diǎn)，該特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(一)經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的綜合體制改革正在不斷深化進(jìn)行中，尤其是經(jīng)營(yíng)性差額撥款的事業(yè)單位。其要想面對(duì)市場(chǎng)機(jī)制下新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，就必須摒棄傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營(yíng)管理理念，而會(huì)計(jì)崗位作為差額撥款事業(yè)單位不可或缺的一項(xiàng)重要崗位，也勢(shì)必要順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，著重成本管理，以實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。

對(duì)于差額撥款事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，其主要分為兩大類(lèi)，一部分是來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款，另一部分是來(lái)源于事業(yè)單位的自籌資金。正是因?yàn)槠淇衫米陨淼暮诵母?jìng)爭(zhēng)力參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，它的資金來(lái)源也較全額撥款和自收自支事業(yè)單位具有多樣性。

(二)人員類(lèi)型多樣化

目前，我國(guó)差額撥款事業(yè)單位人員構(gòu)成較為復(fù)雜，這也是受其經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣性所影響。事業(yè)單位常以財(cái)政撥款做為基礎(chǔ)進(jìn)行薪酬統(tǒng)劃，這樣會(huì)使得一部分員工安于現(xiàn)狀，按時(shí)領(lǐng)取穩(wěn)定的工資使他們不知進(jìn)取，也不再追求新的績(jī)效目標(biāo)；而對(duì)于存在市場(chǎng)化的差額撥款事業(yè)單位而言，按照績(jī)效進(jìn)行薪酬工資發(fā)放卻可以彌補(bǔ)上述的不足。正是因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中包含市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部分，這勢(shì)必要應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行選拔，考核，建立市場(chǎng)化的先進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，這樣就會(huì)存在工作人員類(lèi)型多樣化的特點(diǎn)。

(三)業(yè)務(wù)活動(dòng)廣泛化

差額撥款事業(yè)單位，其一重身份是事業(yè)單位，它要執(zhí)行社會(huì)公益事業(yè)的管理工作，這也是所有事業(yè)單位的主要工作，其地位不容動(dòng)搖。但究其自身特點(diǎn)，它必須要強(qiáng)調(diào)適應(yīng)市場(chǎng)體制的發(fā)展方向，方能最終實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，因此，其經(jīng)營(yíng)理念中要著重樹(shù)立以企業(yè)的現(xiàn)行模式為核心指導(dǎo)，才能在生存的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步的進(jìn)取。

二、差額撥款事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀分析

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能現(xiàn)已發(fā)揮得淋漓盡致，然而，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)要想進(jìn)行成本精細(xì)化管理，特需管理會(huì)計(jì)一職，會(huì)計(jì)崗位的增設(shè)不單單說(shuō)明會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)在不斷壯大，也從側(cè)面顯現(xiàn)出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要因素，即成本管理。成本核算能夠直觀反映企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的好壞及經(jīng)營(yíng)成果的大小，那么，對(duì)于參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的差額撥款事業(yè)單位來(lái)講，道理亦然。不過(guò)，差額撥款事業(yè)單位在成本管理這個(gè)微觀層面，仍現(xiàn)存一些明顯問(wèn)題：

(一)事業(yè)單位內(nèi)部缺乏成本管控意識(shí)

對(duì)于差額撥款事業(yè)單位，引入成本核算理念勢(shì)在必行。不計(jì)成本，不計(jì)效益，低效運(yùn)行的模式現(xiàn)仍普遍存在于傳統(tǒng)的事業(yè)單位中，再加上一方面，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者及財(cái)務(wù)人員基于單位本身是否需要成本管理持懷疑態(tài)度；另一方面，即使存在成本核算，部分人員也片面的認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)層之間的事情，與其無(wú)關(guān)。上述兩種觀點(diǎn)使得事業(yè)單位的成本核算無(wú)法像在企業(yè)中一樣正常運(yùn)行，其實(shí)際效果不佳。

(二)內(nèi)部核算體系存在系統(tǒng)性漏洞

雖然差額撥款事業(yè)單位屬于“半事業(yè)、半企業(yè)”化經(jīng)營(yíng)，但從其自身的核算體系來(lái)講，成本核算仍存在不適應(yīng)性。正是由于非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，不計(jì)算成本，這樣就無(wú)形中加大了成本核算的難度，使相關(guān)人員難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效考核，而在實(shí)際工作中，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)確實(shí)存在無(wú)法確認(rèn)的實(shí)際問(wèn)題，這也使得成本核算工作舉步維艱。

(三)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身預(yù)算管理及內(nèi)控管理制度不健全

內(nèi)外兼治，互相配合，才能使事業(yè)單位管理工作協(xié)調(diào)發(fā)展。由于其雙軌并行的特點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)國(guó)家下?lián)艿念A(yù)算資金被人為調(diào)配給經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的現(xiàn)象，這不僅造成成本核算的不準(zhǔn)確，更易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，另外，即使有前期預(yù)算的編制，后續(xù)的內(nèi)控管理也不能切實(shí)履行，甚至收效甚微，這樣就大大降低了預(yù)算及內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)作用，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮實(shí)際效用。

(四)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

無(wú)論是事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是在變化發(fā)展的，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才不僅要做好本崗位的專(zhuān)研，還要懂得各崗位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并具備全面的能力素養(yǎng)，再有，會(huì)計(jì)人員平時(shí)應(yīng)要注重培養(yǎng)自己的實(shí)踐能力，不能形成“眼高手低”的現(xiàn)象，才能更好的適應(yīng)崗位需求及更好的為單位服務(wù)。

三、差額撥款事業(yè)單位成本核算的改進(jìn)建議

差額撥款事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀使得當(dāng)下的單位領(lǐng)導(dǎo)層不得不埋頭深思今后的發(fā)展前景及具體走向。正是因?yàn)槠鋮⑴c市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使得它明顯區(qū)別于其他兩類(lèi)事業(yè)單位而獨(dú)具特色，也正是因此這個(gè)原因，使其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，特此，差額撥款事業(yè)單位必須加強(qiáng)向企業(yè)化轉(zhuǎn)型的步伐，向市場(chǎng)靠攏，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本核算，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的經(jīng)營(yíng)化管理。

(一)建立合理的內(nèi)部績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式

對(duì)于會(huì)計(jì)核算模式的選擇，大多數(shù)事業(yè)單位都首選的是收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位而言，單一依靠收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確而合理的反映全局經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其應(yīng)該依據(jù)自身特色，引入企業(yè)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制而進(jìn)行績(jī)效考核，這樣不僅可以幫助差額撥款事業(yè)單位進(jìn)行全面，真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，幫助領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)的掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)、費(fèi)用等情況，還有利于會(huì)計(jì)預(yù)算、具體核算及對(duì)外報(bào)告的一體化管理。

(二)完善單位內(nèi)部成本核算管理制度

單位內(nèi)部可以借鑒企業(yè)化的管理理念，基于自身的實(shí)際情況，制定合理的內(nèi)部成本核算管理制度。制度的完善有其重要的意義：其一，由于差額撥款事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性收入，因此，建立成本核算尤為重要；其二，強(qiáng)化事業(yè)支出的成本管理，才可以最大限度的降低成本，減少浪費(fèi)。另外，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部成本核算的重視程度，通過(guò)選用適用的核算方法及建立合理的規(guī)章制度來(lái)完善單位內(nèi)部的成本核算管理，才可以在有效的提高資金使用效率的同時(shí)，合理的銜接事業(yè)性支出與經(jīng)營(yíng)性支出的密切聯(lián)系。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)

由于經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位長(zhǎng)期得到政府部門(mén)的保護(hù)與關(guān)懷，其雖然參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但基于體制的制約，它對(duì)于市場(chǎng)信號(hào)的敏感程度遠(yuǎn)不及企業(yè)。由于信息的不對(duì)稱(chēng)，加大了其參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。況且現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不嚴(yán)謹(jǐn)，不足以對(duì)潛在的違法現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)先遏制，這就進(jìn)一步加深了單位的風(fēng)險(xiǎn)。因此，單位會(huì)計(jì)憑證填制簡(jiǎn)單，資金使用效率低，國(guó)有資產(chǎn)不能得到合理配置的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。所以，差額撥款事業(yè)單位必須提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及市場(chǎng)適應(yīng)力，提高預(yù)見(jiàn)性及風(fēng)險(xiǎn)管控能力，才能在市場(chǎng)風(fēng)帆中的獨(dú)樹(shù)一幟，揚(yáng)帆遠(yuǎn)行。

(四)建立科學(xué)的預(yù)算管理體制

首先，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制工作的重視程度；其次，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管力度；再次，要轉(zhuǎn)變編制預(yù)算的方式方法，認(rèn)真的落實(shí)到每一個(gè)具體業(yè)務(wù)，對(duì)新的年度收入及開(kāi)支做到不空?qǐng)?bào)，不虛報(bào)，才能充分發(fā)揮預(yù)算的事前規(guī)劃作用。

(五)提升單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位中很多會(huì)計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)于企業(yè)類(lèi)型的會(huì)計(jì)核算知之甚少，更不用具體到繁瑣的成本核算環(huán)節(jié)，因此，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育勢(shì)在必行。另外，一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不僅要具備精尖的業(yè)務(wù)能力，更要具備高尚的職業(yè)道德，只有其建立正確的人生觀、價(jià)值觀并具備高水平的綜合素質(zhì)，才能使自身的發(fā)展空間擴(kuò)大，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)單位的效益增值。

(六)充分發(fā)揮部門(mén)的監(jiān)督作用

差額撥款事業(yè)單位應(yīng)積極致力于成本核算，并建立健全的監(jiān)督體系，才能將會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能有機(jī)的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事前，事中及事后的全過(guò)程監(jiān)督職能。除此之外，還要注意單位內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的通力合作，通過(guò)內(nèi)外兼治及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防微杜漸，以實(shí)現(xiàn)高效率，高標(biāo)準(zhǔn)的完成國(guó)家及事業(yè)單位的效益增長(zhǎng)點(diǎn)的新追求。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的經(jīng)營(yíng)性差額撥款事業(yè)單位如今已走到了轉(zhuǎn)型的十字路口，站在轉(zhuǎn)角處方能發(fā)現(xiàn)，只有改革才能更好的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步前行。在改革的過(guò)程中，必須要首先強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作的重要性，建立適合自身發(fā)展的經(jīng)營(yíng)成本核算模式，才能實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行企業(yè)化改革及早日與世界接軌的新目標(biāo)

[1]黃恒學(xué).分類(lèi)推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革研究[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2012

[2]王萃.經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的弊端及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2012

[3]董文婷.我國(guó)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位企業(yè)化改革中財(cái)務(wù)管理機(jī)制研究[D].蘭州大學(xué),2013