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廣西水產(chǎn)畜牧學(xué)校 楊莉

內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)人員，為加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性，以及經(jīng)濟活動有效性等方面進行的審計。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生的諸多變化，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍、職能、內(nèi)容不斷擴大。企業(yè)的內(nèi)部審計的職能從傳統(tǒng)的查找錯誤防止舞弊，發(fā)展到對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、控制、咨詢；從最初的事后審計發(fā)展到過程審計和預(yù)警審計。內(nèi)部審計在促進企業(yè)加強控制、促進企業(yè)改進組織經(jīng)營管理方面發(fā)揮著積極的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。企業(yè)的投資人出資設(shè)立企業(yè)，不直接參與企業(yè)管理而是授予他人一定的權(quán)限經(jīng)營和管理企業(yè)。這種分離的優(yōu)點是使企業(yè)的經(jīng)營管理突破所有者的能力限制，使企業(yè)資源與經(jīng)營管理達(dá)到最優(yōu)組合，獲得更高的經(jīng)濟效益。但是隨著兩權(quán)分離的出現(xiàn)，相應(yīng)的問題也隨之產(chǎn)生，如經(jīng)營者積極性不高、經(jīng)營成本高，經(jīng)營者為了自身的利益經(jīng)營者損害所有者利益的行為。為了加強企業(yè)經(jīng)營管理，內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要應(yīng)運而生。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟體系的建立和市場機制的不斷完善，我國內(nèi)部審計有了很大發(fā)展，其在加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督方面發(fā)揮了越來越重要的作用，但仍存在許多問題和不足，主要表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強

目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的一個內(nèi)設(shè)職能部門，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨立性不強。內(nèi)部審計部門在本單位作為與其他部門地位平行的機構(gòu)，在對單位其他部門進行審計時缺乏一定的權(quán)威性。這種內(nèi)部審計組織體系，會因為各種經(jīng)濟利益的影響，使得內(nèi)部審計無法像外部審計那樣客觀、公正地開展審計工作。當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、授權(quán)行為違反有關(guān)規(guī)定，或是不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員常常是無能為力，從而使內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性。

(二)對內(nèi)部審計重視不夠

我國在1985年頒布的《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》中明確要求政府部門以及大中型企事業(yè)單位要實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。作為行政命令的產(chǎn)物，內(nèi)部審計機構(gòu)強調(diào)是為外部審計服務(wù)。很多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了應(yīng)付上級部門的要求，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受長期傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，未把制約機制引入到企業(yè)管理的思維中，輕視內(nèi)部審計的作用。在職工當(dāng)中也有不少人對內(nèi)部審計的作用持懷疑態(tài)度，認(rèn)為企業(yè)是一把手說了算，內(nèi)部審計只是走過場、無法發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。

(三)內(nèi)部審計的范圍狹窄

內(nèi)部審計的職能包括對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、控制、咨詢。現(xiàn)階段由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計主要集中在財務(wù)收支審計上，審計對象主要是會計憑證等財務(wù)資料，審計工作的重心是財務(wù)收支的真實性和合法性審計。這使得內(nèi)部審計只是凸顯了它的監(jiān)督職能，其他的評價、控制、咨詢職能沒能發(fā)揮出來，無法為單位增加價值服務(wù)充分發(fā)揮作用。

(四)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理

目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)存在專職人員較少、人員素質(zhì)不高的問題。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計人員除了具備財會、企業(yè)管理、審計知識外，還需要具備計算機、工程、法律等多個學(xué)科方面的知識，這就要求內(nèi)部審計人員是復(fù)合型的高素質(zhì)人才。現(xiàn)實情況是我國目前內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，非科班出身的為數(shù)不少，很多人未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，使得內(nèi)部審計人員不具備內(nèi)部審計所要求的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗，不能滿足現(xiàn)代審計的需要。

(五)內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮

由于內(nèi)部審計工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，內(nèi)部審計人員獨立性、權(quán)威性不夠，在查處問題時出于“家丑不可外揚”的心理，常會出現(xiàn)點到為止的現(xiàn)象，不去深究根源。雖然要求對企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，但在領(lǐng)導(dǎo)的選拔、任用上，如果經(jīng)濟責(zé)任審計的作用不能有效發(fā)揮，則會挫傷了審計人員的積極性。在面對外部監(jiān)督時，為了小團體利益，內(nèi)審機構(gòu)容易出現(xiàn)掩蓋問題的情況。長此以往，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用就流于形式，不利于內(nèi)部審計的發(fā)展和企業(yè)的健康發(fā)展。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計的對策

在當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機制的加強的情況下，內(nèi)部審計需要為企業(yè)經(jīng)營管理提供實質(zhì)性和預(yù)防性的意見，促進整改，加強控制，為企業(yè)管理服務(wù)。如何加強內(nèi)部審計的有效性，發(fā)揮其積極作用，應(yīng)從以下幾方面進行：

(一)增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置定位應(yīng)向更高層次轉(zhuǎn)變，從平行于其他部門到高于其他職能部門；內(nèi)部審計機構(gòu)由受本單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯霞壊块T或是政府委派專職人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作。這的機構(gòu)設(shè)置保持了企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的相對獨立，使內(nèi)部審計人員在開展工作時少了后顧之憂，增強了內(nèi)審的權(quán)威性，有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

(二)完善內(nèi)部審計工作制度

在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上明確內(nèi)部審計的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部審計規(guī)范體系及工作機制。內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、管理過程進行監(jiān)督、評價，幫組企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。為了使審計的成果具有可比性，要制定全國統(tǒng)一的審計指標(biāo)體系，使審計的標(biāo)準(zhǔn)相同、口徑一致。

(三)創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法

內(nèi)部審計要采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行，同時要引入現(xiàn)代化的技術(shù)和方法，向以使用計算機為主的審計轉(zhuǎn)變，開發(fā)利用好審計軟件，建立有效的內(nèi)部審計操作平臺，減少人工審計中對數(shù)據(jù)進行計算、查詢等所耗費的時間以及錯漏，可以極大提高審計的效率和質(zhì)量。

(四)內(nèi)部審計的職能要向內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計的范圍包括經(jīng)營審計、合規(guī)性審計、安全性審計等，差錯防弊一直是審計的主要目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)外部制約機制的加強，企業(yè)的內(nèi)部管理水平隨之提高，錯弊相應(yīng)減少，內(nèi)部審計的職能也應(yīng)向為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為內(nèi)部審計的出發(fā)點。內(nèi)部審計要更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理、組織管理，審計的重點要放在管理的效率和效果上。內(nèi)部審計的監(jiān)督制約機制，要以企業(yè)利益為最終目的，深入到經(jīng)營管理的各個方面，這樣的內(nèi)部審計才是企業(yè)最需要的。

(五)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要提高內(nèi)部審計的水平，最重要的是要有一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍，否則即使有好的制度和方法，審計的結(jié)果也是差強人意。在目前審計人員素質(zhì)偏低的情況下，加強對人員的培訓(xùn)勢在必行。從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)實行行業(yè)準(zhǔn)入制度，并完善后續(xù)教育體制。通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)使內(nèi)審人員熟練掌握財會知識及其他相關(guān)專業(yè)技能，具有對復(fù)雜問題的分析判斷能力，在政治思想素質(zhì)方面具有高度的責(zé)任心和扎扎實實的工作作風(fēng)。只有這樣，內(nèi)部審計才能發(fā)揮其應(yīng)用的作用，為企業(yè)經(jīng)濟管理服務(wù)。

四、結(jié)束語

對于內(nèi)部審計的終極目的最新定義為：內(nèi)部審計是獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，目的在于增加價值并改進組織經(jīng)營。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計外，我國內(nèi)部審計現(xiàn)在已經(jīng)開拓了許多新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。加強對企業(yè)的內(nèi)部審計，為企業(yè)的自我發(fā)展、自我監(jiān)督提供了保障，是企業(yè)做大做強的有力推動力。

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