中國(guó)空空導(dǎo)彈研究院　紀(jì)佳

論制造企業(yè)成本控制的投入產(chǎn)出法

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摘要:本文以某制造企業(yè)為例，構(gòu)建投入產(chǎn)出分析模型，控制生產(chǎn)制造過程的成本投入，減少生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

關(guān)鍵詞:成本控制投入產(chǎn)出分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，追求經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。創(chuàng)造利潤(rùn)、回報(bào)股東，是企業(yè)最重要的任務(wù)。因此，成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。

成本控制應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系，一切成本控制活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入”的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

根據(jù)某制造企業(yè)的實(shí)踐，本文探討一種基于投入產(chǎn)出模型來進(jìn)行成本控制的方法——投入產(chǎn)出分析。投入產(chǎn)出分析，是利用投入產(chǎn)出表和相應(yīng)的投入產(chǎn)出模型，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出關(guān)系所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)分析和預(yù)測(cè)。

一、具體方法

(一)建立投入產(chǎn)出分析模型

某制造企業(yè)是集機(jī)電產(chǎn)品的科研、生產(chǎn)、銷售于一體的典型離散制造型企業(yè)，這決定了企業(yè)的產(chǎn)能不可能像連續(xù)型企業(yè)主要由硬件（設(shè)備產(chǎn)能）決定，而主要以軟件（投入產(chǎn)出的配置合理性）決定。通過企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以看出，制造過程是成本實(shí)際形成的主要階段，物料成本控制自然成為特別關(guān)注的對(duì)象。對(duì)此，我們建立了一個(gè)反映投入和產(chǎn)出關(guān)系的數(shù)據(jù)模型來控制生產(chǎn)過程的成本投入。

該模型主要包括兩個(gè)基礎(chǔ)公式：

(1)投入產(chǎn)出比＝物料總投入/完工產(chǎn)品物料成本＝（生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料、外包投入+準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的材料、外包投入）/完工產(chǎn)品物料成本）

物料總投入：生產(chǎn)成本項(xiàng)目中的材料及外包投入，原材料、低值易耗品期末與期初的差額，預(yù)付賬款期末與期初的差額。

完工產(chǎn)品物料成本：生產(chǎn)成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出的成品、備件物料成本。

(2)總庫(kù)存與合同庫(kù)存比=（預(yù)付賬款余額+存貨余額）/∑（某產(chǎn)品合同余額*某產(chǎn)品銷售成本率）

預(yù)付賬款余額：與生產(chǎn)相關(guān)的采購(gòu)、外包預(yù)付賬款當(dāng)期余額。

存貨余額：存貨當(dāng)期賬面余額。

某產(chǎn)品合同余額：某產(chǎn)品當(dāng)期尚未交付的合同余額。

(二)管理流程

1、編制投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，我們主要研究各生產(chǎn)部門在生產(chǎn)中間產(chǎn)品的過程中，消耗（投入）的勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料，與生產(chǎn)出產(chǎn)品（產(chǎn)出）之間的數(shù)量依存關(guān)系。利用大量歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料編制投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表，確定一個(gè)合理的投入產(chǎn)出最優(yōu)數(shù)值區(qū)間。為了適應(yīng)市場(chǎng)變化，采取滾動(dòng)編制法，每年對(duì)最優(yōu)計(jì)劃表進(jìn)行修訂。

2、采集投入產(chǎn)出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

針對(duì)企業(yè)的模擬事業(yè)部制經(jīng)營(yíng)模式，我們對(duì)生產(chǎn)、銷售部門分別收集有用的數(shù)據(jù)信息。利用投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表中的基本數(shù)據(jù)（用多少）與各種資源的庫(kù)存情況（有多少）、執(zhí)行情況（差多少）、采購(gòu)情況（需多少）之間的相互關(guān)系，分析占用與投入、占用與產(chǎn)出之間的關(guān)系。

3、進(jìn)行投入產(chǎn)出動(dòng)態(tài)分析

采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，必須聯(lián)系前后時(shí)期的變化情況，分析、考慮隨時(shí)間發(fā)展的諸多因素的變化。由于動(dòng)態(tài)投入產(chǎn)出模型可以再現(xiàn)投資與生產(chǎn)之間相互聯(lián)系、相互制約的循環(huán)往復(fù)的發(fā)展過程，能把過去、現(xiàn)在和將來的投資需求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系在一起，為企業(yè)生產(chǎn)性投資和不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)提供決策依據(jù)。

4、完成投入產(chǎn)出分析季報(bào)

季報(bào)主要包括：各生產(chǎn)部門的投入數(shù)據(jù)、產(chǎn)出數(shù)據(jù)、在產(chǎn)品數(shù)據(jù)；各產(chǎn)品銷售合同數(shù)據(jù)；分產(chǎn)品、分部門投入產(chǎn)出分析；匯總投入產(chǎn)出分析；偏離最優(yōu)數(shù)值區(qū)間分析；調(diào)控措施等。隨著數(shù)據(jù)資料的不斷完整，可以把不同時(shí)期的靜態(tài)季報(bào)進(jìn)行連接，建立以季度為單位的生產(chǎn)周期間的動(dòng)態(tài)投入產(chǎn)出模型，進(jìn)行環(huán)比動(dòng)態(tài)分析。

5、調(diào)控投入產(chǎn)出分析差異

投入產(chǎn)出分析季報(bào)不僅是該期間的投入產(chǎn)出計(jì)劃表，也是該期間的投入產(chǎn)出統(tǒng)計(jì)表。一般情況下，投入產(chǎn)出分析季報(bào)都會(huì)和投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表間存在一定差異，如果這種差異不在規(guī)定或允許的范圍內(nèi)，則通過對(duì)比分析找出造成差異的原因和解決差異問題的辦法。

二、管理效果

(一)實(shí)現(xiàn)成本效益最優(yōu)組合

當(dāng)最終產(chǎn)品的品種和數(shù)量及其相應(yīng)的物量一旦確定，則從投料開始直到退出生產(chǎn)周期為止的整個(gè)生產(chǎn)制造過程，都可以根據(jù)投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表中的數(shù)量依存關(guān)系，來調(diào)控各生產(chǎn)部門需要投入的物量與相應(yīng)的產(chǎn)出物量，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。近年來，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)張，成本費(fèi)用日趨增長(zhǎng)的形勢(shì)下，該企業(yè)通過實(shí)施投入產(chǎn)出分析進(jìn)行成本控制，盈利能力仍呈總體上升趨勢(shì)。

(二)強(qiáng)化對(duì)存貨的監(jiān)控管理

投入產(chǎn)出分析管理能夠根據(jù)不同的產(chǎn)出水平，判定在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平；衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況；彌補(bǔ)存貨周轉(zhuǎn)率單一性指標(biāo)分析的不足。同時(shí)，分析存貨占用與投入、產(chǎn)出之間的聯(lián)系，能為企業(yè)進(jìn)行庫(kù)存管理、制定采購(gòu)計(jì)劃提供依據(jù)。

(三)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)策略

根據(jù)投入產(chǎn)出分析季報(bào)和公司的產(chǎn)品目錄、合同訂單等管理信息，可以及時(shí)、動(dòng)態(tài)地對(duì)產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行預(yù)算與復(fù)核。這樣不僅可以計(jì)算出產(chǎn)品的價(jià)格，還能看出產(chǎn)品價(jià)格的構(gòu)成情況，據(jù)此判斷產(chǎn)成品的利潤(rùn)分配點(diǎn)，在合同談判中靈活掌控、贏得市場(chǎng)。

(四)增進(jìn)企業(yè)部門間協(xié)調(diào)發(fā)展

為實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出管理的實(shí)時(shí)分析，將投入產(chǎn)出最優(yōu)計(jì)劃表的有關(guān)“最優(yōu)數(shù)據(jù)區(qū)間”作為企業(yè)投入產(chǎn)出分析所需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，當(dāng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)”發(fā)生變化，則相應(yīng)的季度投入產(chǎn)出分析表中的數(shù)據(jù)也能隨之變化。根據(jù)其偏離最優(yōu)數(shù)據(jù)的程度對(duì)涉及投入、產(chǎn)出及在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程的部門進(jìn)行檢查分析，加強(qiáng)部門間的協(xié)作，用以指導(dǎo)后續(xù)投入產(chǎn)出工作。

由此可見，投入產(chǎn)出分析管理是一項(xiàng)操作性較強(qiáng)的成本控制方法，能促使制造企業(yè)成本管理上升到模型管理和系統(tǒng)管理層次，并不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

參考文獻(xiàn)：

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