山東濟鐵工程建設(shè)集團有限公司 阮春霞

隨著我國工程項目建設(shè)市場競爭不斷加劇，越來越多的施工企業(yè)采取信用銷售的管理模式，即施工企業(yè)在項目建設(shè)施工中墊付資金完成項目建設(shè)。這種方式一方面有利于工程施工企業(yè)招攬工程，增加企業(yè)工程量規(guī)模；而另一方面同時也對企業(yè)帶來了大量的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的風(fēng)險，一旦出現(xiàn)項目建設(shè)開發(fā)單位資金周轉(zhuǎn)不暢，很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款成為壞賬、呆賬的問題。目前，控制企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險問題，確保工程施工企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)健已經(jīng)成為工程施工企業(yè)管理的重要內(nèi)容，這對于推動工程施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展也具有重要的作用。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險及對企業(yè)影響分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險主要是指企業(yè)由于受到市場不穩(wěn)定因素以及企業(yè)外部債權(quán)、債務(wù)不確定性的影響，難以保證應(yīng)收賬款的回款時間以及回款金額而出現(xiàn)的風(fēng)險問題。造成企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的原因較多，企業(yè)對風(fēng)險防范重視不足、企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系不完善等都會造成風(fēng)險的發(fā)生。應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險容易造成企業(yè)會計信息失真

現(xiàn)階段我國施工企業(yè)會計核算上，對于收入與費用的確認，往往是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，以收入與費用支出作為經(jīng)營成果確認的依據(jù)。如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險，造成回款不及時，就會在會計核算中出現(xiàn)虛增利潤的問題，影響企業(yè)的會計信息的真實性，甚至?xí)斐善髽I(yè)經(jīng)營管理決策的失誤。

（二）容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險

如果應(yīng)收賬款管理不善，企業(yè)應(yīng)收賬款的回款時間以及回款數(shù)額難以確定，就會造成企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)時間無形之中延長，并導(dǎo)致企業(yè)大量的流動資金沉淀在了項目的結(jié)算環(huán)節(jié)，進而會嚴重影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，甚至造成企業(yè)項目建設(shè)施工階段的資金短缺、資金鏈斷裂，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機。

（三）增加了施工企業(yè)的總成本

企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金，如果企業(yè)用于項目建設(shè)施工或者是其他投資，會產(chǎn)生一定的資金收益。但是在應(yīng)收賬款的占用下，資金的時間價值白白浪費，而且壞賬的風(fēng)險也越來越大，造成了企業(yè)成本的損失。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險形成的原因分析

（一）應(yīng)收賬款管理機制不健全

一些企業(yè)在對應(yīng)收賬款的管理上，既沒有針對項目建設(shè)單位的財務(wù)狀況等制定相應(yīng)的信用政策，也沒有建立完善的應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)管機制，而且在合同管理上還存在著較多的問題，這些都造成了企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險隱患的發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款的追帳力度不足

當(dāng)前我國施工企業(yè)在面對項目建設(shè)單位未能按照合同要求進行賬款的支付時，往往存在著追索不力的問題。尤其是沒有完善的應(yīng)收賬款追索流程，對于不同賬齡、不同數(shù)額的應(yīng)收賬款也沒有制定相應(yīng)的追收程序以及方法，造成了一些應(yīng)收賬款長期拖延，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的發(fā)生，形成壞賬、呆賬。

（三）應(yīng)收賬款的會計控制管理不嚴格

對于企業(yè)而言，針對應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時的進行賬款的清算與催收，并定期與債務(wù)方進行對賬核實，如果未能及時回收應(yīng)收賬款，還應(yīng)該及時計提壞賬準(zhǔn)備。但在實際的會計控制過程中，一些企業(yè)沒有嚴格按照會計準(zhǔn)則中的相關(guān)要求進行處理，應(yīng)收賬款的會計處理、催收力度較為薄弱，造成了一些應(yīng)收賬款逾期時間過長，降低了回款可能性。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施

（一）完善合同管理在源頭控制應(yīng)收賬款風(fēng)險

施工企業(yè)投資數(shù)額大、工程施工周期長，項目建設(shè)的長期性和復(fù)雜性也決定了施工合同具有高風(fēng)險性。因此，在應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理上，則應(yīng)該重點完善合同管理，控制風(fēng)險問題的發(fā)生。在合同簽訂之前，應(yīng)該全面地了解項目建設(shè)單位資金信用度、信譽情況、經(jīng)營作風(fēng)以及各項審批手續(xù)情況，掌握項目的資金到位率以及后續(xù)資金來源，在此基礎(chǔ)之上簽訂合同。同時，對于合同文本應(yīng)該組織專業(yè)人員進行審核，建立合同過程履約評價制度，并做好索賠工作，以最大程度的控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。

（二）加強對施工企業(yè)應(yīng)收賬款跟蹤監(jiān)督管理

為了控制施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款的動態(tài)跟蹤管理，特別是對于采用完工百分比核算的建設(shè)施工項目，應(yīng)該及時根據(jù)項目建設(shè)完工情況進行應(yīng)收賬款的回收，實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)控管理，要做到及時與建設(shè)單位進行溝通，根據(jù)合同中對于賬款支付的規(guī)定，在對工程質(zhì)量以及施工進度驗收合格后及時的進行結(jié)算。同時，應(yīng)該加強對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的跟蹤監(jiān)控，特別是對于資信狀況較差的項目建設(shè)單位，更應(yīng)該進行重點的跟蹤監(jiān)控，避免由于項目建設(shè)單位經(jīng)營狀況的變化或者是現(xiàn)金流量的變化造成施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險問題。

（三）完善應(yīng)收賬款的催收管理機制

在施工企業(yè)完成項目建設(shè)施工后，應(yīng)該對應(yīng)收賬款進行全面的清查，對于所有未能及時足額結(jié)清的賬款，應(yīng)該通過各種途徑及時進行賬款的催收。在催收管理過程中，應(yīng)該將賬款的催收落實到具體責(zé)任人，并通過建立應(yīng)收賬款的催收考核激勵機制，提高各部門參與催收應(yīng)收賬款的積極性。在應(yīng)收賬款催收流程的確定上，應(yīng)該根據(jù)債務(wù)方的實際情況，通過電話催討、信函催討以及實地走訪的方式，加強與債務(wù)方的聯(lián)系，提高應(yīng)收賬款的回款率。

（四）提高逾期應(yīng)收賬款的管理水平

如果施工企業(yè)項目施工結(jié)束后，建設(shè)單位不能及時進行賬款支付，成為逾期應(yīng)收賬款，則應(yīng)該采取更有力的催收措施，以控制逾期應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的發(fā)生。首先，在逾期應(yīng)收賬款的管理上，應(yīng)該根據(jù)惡意拖欠、暫時性經(jīng)營困難不能及時還款以及外界不確定性因素造成的賬款等不同性質(zhì)，確定風(fēng)險等級。根據(jù)不同的逾期應(yīng)收賬款風(fēng)險等級，針對性的采取委托第三方機構(gòu)催款或者是法律訴訟途徑等進行逾期賬款的催收，最大程度的實現(xiàn)賬款回收，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險造成的損失。

（五）做好應(yīng)收賬款風(fēng)險的轉(zhuǎn)移

現(xiàn)階段在應(yīng)收賬款的風(fēng)險轉(zhuǎn)移上，主要有以下幾種應(yīng)用較多的手段：以貼現(xiàn)方式回收賬款，即給予債務(wù)方一定的折扣主要是現(xiàn)金折扣回收逾期債權(quán)，進而回收大部分資金；債轉(zhuǎn)股，通過與債務(wù)人協(xié)商，將應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)對債務(wù)人的股權(quán)投資；以資產(chǎn)收回債權(quán)，即通過債權(quán)人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期投資等非現(xiàn)金的等價物，在確定交易價格后用以清償債務(wù)；保理業(yè)務(wù)，即施工企業(yè)將應(yīng)收賬款按照一定的折扣轉(zhuǎn)給銀行或者其他的金融機構(gòu)獲得融資，將應(yīng)收賬款作為抵押物實現(xiàn)借款。在具體的運用上，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款的實際情況，合理的選擇風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款風(fēng)險管理對于施工企業(yè)而言非常重要，如果應(yīng)收賬款管理不善，成為呆賬、壞賬，很容易造成企業(yè)的巨大損失。在應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理上，企業(yè)應(yīng)該重點完善應(yīng)收賬款制度管理，加強應(yīng)收賬款的動態(tài)跟蹤，加大追賬處理力度，以控制應(yīng)收賬款風(fēng)險，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序運轉(zhuǎn)。

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