河北省唐山市豐潤區(qū)財政局 霍焱明

行政事業(yè)單位私自設(shè)立“小金庫”，不僅是對市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的挑戰(zhàn)，更會導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)和財政收入流失，嚴(yán)重敗壞黨風(fēng)建設(shè)，阻礙中國特色社會主義的建設(shè)與發(fā)展。2014年，我黨反腐敗工作取得重大進(jìn)展。在行政事業(yè)單位推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，不僅能夠有效預(yù)防腐敗，更能對地方政府日常行政性開支進(jìn)行約束，真正意義上使公共資金實現(xiàn)公平使用。

一、行政事業(yè)單位“小金庫”設(shè)立形式及成因

中央財政部指出，對“小金庫”問題進(jìn)行治理，是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的重要途徑，是促進(jìn)財政稅收制度和分配制度的核心內(nèi)容，是構(gòu)建公平正義社會的必由之路。

(一)表現(xiàn)形式

行政事業(yè)單位私自設(shè)立“小金庫”是違反國家法律法規(guī)的行為，能夠為少數(shù)人支配公共資金提供方便。根據(jù)監(jiān)管工作經(jīng)驗，認(rèn)為行政事業(yè)單位“小金庫”主要外在表現(xiàn)形式主要有以下幾種：應(yīng)用虛假發(fā)票、票據(jù)套取公共資金，并將其設(shè)立為“小金庫”；虛報會議費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用，套取公共資金；用資產(chǎn)處置收入或以資產(chǎn)出租方式設(shè)立“小金庫”；私自虛擬相關(guān)成本費(fèi)用，并轉(zhuǎn)出資金；通過“小金庫”專項款購買具有消費(fèi)性質(zhì)的福利，如消費(fèi)卡等。

(二)形成原因

雖然黨中央三令五申要求徹底杜絕“小金庫”問題，但行政事業(yè)單位的“小金庫”生命力非常頑強(qiáng)，且花樣百出。導(dǎo)致“小金庫”形成的原因主要包括：

1、缺乏法制觀念

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的默許，為“小金庫”問題的出現(xiàn)和發(fā)展創(chuàng)造了條件，并導(dǎo)致問題長期得不到解決。現(xiàn)階段，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏法律意識，并以改善廣大職工待遇為借口，違法設(shè)立“小金庫”。

2、利益驅(qū)使

“小金庫”問題得不到徹底解決，根源在于行政事業(yè)單位不能正確區(qū)分個人利益和集體利益的關(guān)系，并將兩者混為一談，將國家、集體的利益拋諸腦后[1]。在利益驅(qū)使下，“小金庫”常常在消失后又“死灰復(fù)燃”。

3、懲處力度不夠

目前，針對行政事業(yè)單位“小金庫”處罰問題，僅限于罰款、降級、撤職，并未附帶刑事責(zé)任。同時，治理“小金庫”時，比較側(cè)重對單位的處罰，而針對個人懲處力度明顯不夠，一定程度上為滋生“小金庫”提供了生存土壤。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位“小金庫”治理措施

(一)增強(qiáng)法律意識，重視賬外賬外相結(jié)合審查

要想徹底杜絕“小金庫”現(xiàn)象，首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)階層做起。通過培訓(xùn)和教育，在行政事業(yè)單位形成人人知法學(xué)法、懂法守法的良好氛圍；結(jié)合單位實際發(fā)展情況，對單位內(nèi)部會計核算行為進(jìn)行規(guī)范。目前，“小金庫”隱蔽性較強(qiáng)，僅依靠賬面檢查很難發(fā)現(xiàn)。因此，“小金庫”清查不能僅局限在會計資料審查，根據(jù)近幾年審計工作實踐，認(rèn)為利用賬戶核對法和延伸檢查法能夠及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位“小金庫”。其中賬戶核對法可通過檢查銀行賬戶發(fā)現(xiàn)問題，通常情況下“小金庫”資金流動是通過個人銀行賬戶來完成，并與單位正常業(yè)務(wù)往來聯(lián)系密切，可在檢查過程中注意是否存在個人賬戶經(jīng)常有大額支出等情況。而延伸檢查法則是通過下級單位審計，尋找“小金庫”檢查的突破口。這是由于一些單位將資金問題向下屬部門轉(zhuǎn)移，并將套取的資金進(jìn)行，私自存放。因此，在審查時，要對下級單位相關(guān)撥款進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)款項存在疑問，立即采取措施進(jìn)行進(jìn)一步核查。

(二)加強(qiáng)處罰力度，徹底清查相關(guān)票據(jù)

各級紀(jì)律檢查部門、審計部門及財政部門要將行政事業(yè)單位“小金庫”檢查和治理作為常規(guī)性工作來貫徹和執(zhí)行，充分發(fā)揮自身效用，不斷完善監(jiān)督管理體系。針對查出問題的單位和個人，應(yīng)加大懲處力度，并追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任；針對具有收費(fèi)行為的單位，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)審查，是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的有效手段。在執(zhí)行審查時，要對票據(jù)統(tǒng)計與賬面收入進(jìn)行嚴(yán)格核對，若存在票據(jù)統(tǒng)計金額多于賬面金額的情況，則說明該單位私自設(shè)立“小金庫”的可能性很大。重點(diǎn)對這類單位票據(jù)存根完整性、票據(jù)編號連續(xù)性及填寫項目是否齊全進(jìn)行審核，并利用計算機(jī)排序、人工排查等方法發(fā)現(xiàn)審核的差異性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題。

(三)加強(qiáng)預(yù)算管理，深化預(yù)算改革

根據(jù)實際工作經(jīng)驗總結(jié)，現(xiàn)階段，多數(shù)行政事業(yè)單位將相關(guān)資產(chǎn)收入作為“小金庫”，且占有非常高的比例。這種現(xiàn)狀也將行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面存在的漏洞充分暴露出來，例如，目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理出現(xiàn)“重資金輕資產(chǎn)”和“審核批復(fù)不嚴(yán)”等問題，導(dǎo)致財政管理后續(xù)制度沒有保障，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)流失。針對這些問題，首先應(yīng)明確監(jiān)管主體，并掌握行政事業(yè)單位所有資產(chǎn)流向，重點(diǎn)對國有資產(chǎn)開展實時化和動態(tài)化的管理。其次，對單位各項資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌配置，實行統(tǒng)一分配方式，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，實現(xiàn)財務(wù)信息公開化。最后，行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算審核、調(diào)整、批復(fù)及執(zhí)行過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守全面預(yù)算管理的相關(guān)要求，保證各項預(yù)算能夠在單位財政收支中產(chǎn)生約束力。

三、結(jié)束語

“小金庫”問題由來已久，對其采取治理措施需要持之以恒，并建立長效監(jiān)督管理機(jī)制。結(jié)合多年實際工作經(jīng)驗，認(rèn)為除了采取必要的再教育培訓(xùn)、擴(kuò)大宣傳，進(jìn)而提高思想認(rèn)識外，還應(yīng)不斷完善法律法規(guī)，加大對違法單位和個人的懲處力度。同時，完善監(jiān)督管理體系，增加職能部門和審計人員的執(zhí)行能力和素質(zhì)。另外，深化行政事業(yè)單位財務(wù)管理，提高預(yù)算管理精細(xì)化水平，進(jìn)而對公共財政管理模式進(jìn)行優(yōu)化，杜絕“小金庫”滋生和蔓延。

[1]許維海.行政事業(yè)單位“小金庫”治理長效機(jī)制建立研究[J].財政監(jiān)督，2014

[2]唐曉玉.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2013

[3]吳意暉.論行政事業(yè)類單位“小金庫”的成因與防治對策[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013