中交二航局第四工程有限公司 楊辛

施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理研究

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施工企業(yè)一般都有大量的應(yīng)收賬款，這不僅占用施工企業(yè)大量現(xiàn)金，還給其帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流是企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款的管理，更是企業(yè)資金管理的重中之重，如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的研究，已經(jīng)成為施工企業(yè)必須重視一個(gè)問題。文章在對(duì)為分析國內(nèi)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)如何加強(qiáng)其管理進(jìn)行了討論。

施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 強(qiáng)化管理

施工企業(yè)承接項(xiàng)目，一般周期長，施工生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)投入巨大，另因單體合同較大，質(zhì)保金數(shù)額占用大量資金，極容易造成投入和產(chǎn)出不協(xié)調(diào)，支出和收入不匹配，從而出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款。施工單位本身財(cái)務(wù)管理水平如果相對(duì)低下，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理缺乏足夠的重視，這就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)大量壞賬的形成。而且有的施工單位為轉(zhuǎn)嫁資金壓力，會(huì)將項(xiàng)目層層轉(zhuǎn)包，導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴(yán)重下降，留下安全隱患。因此，施工企業(yè)應(yīng)該有效做好風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，保證施工企業(yè)的健康發(fā)展。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

(一)缺乏必要的信用管理制度

由于國內(nèi)施工企業(yè)承接項(xiàng)目涉及的地域范圍廣泛，施工場(chǎng)地經(jīng)?？绲貐^(qū)甚至跨省份。所以為了對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的管理，施工企業(yè)一般采用項(xiàng)目部的管理形式。一般來說，企業(yè)如果要想向客戶提供賒銷服務(wù)的話，要經(jīng)過項(xiàng)目部的同意，而另一方面，企業(yè)在提供賒銷服務(wù)的同時(shí)，也需要站在公司全局考慮。然而，國內(nèi)施工企業(yè)項(xiàng)目部管理形式松散，各項(xiàng)目部之間各自為政，因此在企業(yè)管理的過程中建立健全信用管理制度還是比較困難的。甚至在實(shí)務(wù)中，施工單位在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，在不對(duì)客戶進(jìn)行必要的信用審核的基礎(chǔ)上，就盲目的提供賒銷服務(wù)，很少有施工企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)估以及對(duì)勞務(wù)何賒銷進(jìn)行管理。

(二)施工企業(yè)內(nèi)部控制不健全

施工企業(yè)在實(shí)際施工過程中，由于項(xiàng)目涉及范圍廣，情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，這些都導(dǎo)致項(xiàng)目的不穩(wěn)定性，人員的調(diào)動(dòng)也會(huì)相應(yīng)的比較頻繁，使得施工企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控較為困難。在實(shí)際工作中，由于施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，資金需求量大，在施工過程會(huì)形成大量的應(yīng)收賬款。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，作為流動(dòng)資產(chǎn)核算的應(yīng)收賬款，期限不得超過一年，企業(yè)還需定期核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額，對(duì)于無法收回的賬款，要根據(jù)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。但是施工企業(yè)在實(shí)際工作中，由于管理的松散，加上施工單位作為提供服務(wù)方處于的弱勢(shì)地位，使得很多施工企業(yè)并沒能對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)結(jié)算，也沒有按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬損失。

(三)施工單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

受國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響以及行業(yè)內(nèi)大量施工企業(yè)的涌現(xiàn)，在建筑領(lǐng)域存在著供大于求的情形。施工企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，往往采用較低的報(bào)價(jià)來爭(zhēng)取到項(xiàng)目。以支付款項(xiàng)為例，目前常采用的方式就會(huì)在項(xiàng)目部分形象工程或者節(jié)點(diǎn)完工后向建筑方收取款項(xiàng)，而且在接受項(xiàng)目之處，還要向建筑方支付一定數(shù)額的履約保證金，甚至作為啟動(dòng)資金的工程預(yù)付款變得越來越不受業(yè)主單位歡迎了。再加上項(xiàng)目建設(shè)周期一般都比較長，資金的時(shí)間價(jià)值不能為企業(yè)所用反而變成了施工單位的負(fù)擔(dān)，加重了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且，很多企業(yè)在施工的過程中，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有嚴(yán)格按照合同約定的質(zhì)量要求施工，給建筑方制造各種借口來拖延款項(xiàng)的支付，給應(yīng)收賬款的管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(四)忽視對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析

賬齡是反映了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的持有時(shí)間，也是分析應(yīng)收賬款回收可能性的重要依據(jù)，一般來說，賬齡越長，賬款收回的可能性也越小，即使能收回來，由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，其現(xiàn)值也會(huì)降低。賬齡分析也是企業(yè)計(jì)提折舊，估算應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值損失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。但是國內(nèi)很多施工企業(yè)并沒有對(duì)所持有的應(yīng)收賬款建立嚴(yán)格的賬齡分析制度，甚至不清楚有多少預(yù)期應(yīng)收賬款，而對(duì)預(yù)期應(yīng)收賬款也缺乏合適的催收制度，催收費(fèi)用較高。而且，在施工單位內(nèi)部的績效考核指標(biāo)中，很多企業(yè)沒有將對(duì)應(yīng)收賬款的管理績效納入到考核指標(biāo)中，如此一來，企業(yè)員工關(guān)注的只是能否獲取項(xiàng)目和項(xiàng)目能否按時(shí)完成，對(duì)應(yīng)收賬款的管理也就缺乏動(dòng)力。

二、提高施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的措施

(一)健全應(yīng)收賬款的信用管理制度

首先，建立客戶檔案管理制度，收集到的客戶信息進(jìn)行分類、識(shí)別、整理和分析，并在此基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的檔案，以便施工企業(yè)對(duì)客戶的信息有一個(gè)充分的了解，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭上。由于施工企業(yè)多采用項(xiàng)目部管理模式，各項(xiàng)目部又比較分散，可以有總部成立專門機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)客戶信息信用檔案的管理。其次，根據(jù)收集到的信息，分析客戶的信用狀況，這一過程叫做信用分析。信用分析是一個(gè)企業(yè)選擇合作對(duì)象、確定交易條件并對(duì)客戶進(jìn)行管理的重要依據(jù)。在目前建筑領(lǐng)域信息狀況普遍較低的情況下，認(rèn)真分析客戶的信用情況，可以為將來施工企業(yè)更好的管理應(yīng)收賬款打好基礎(chǔ)。再次，制定授信政策，合理的授信政策有助于提高應(yīng)收賬款的投資收益，包括信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件兩部分。制定信用標(biāo)準(zhǔn)，就是確定施工企業(yè)確定提供商業(yè)信用的最低條件，并根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來決定是否向客戶提供賒銷服務(wù)。信用標(biāo)準(zhǔn)如果制定的較高，可以降低拖欠賬款的風(fēng)險(xiǎn)，但是不利于企業(yè)拓展市場(chǎng)；如果標(biāo)準(zhǔn)較低的話，雖然可以拓展市場(chǎng)，但是又會(huì)導(dǎo)致拖欠賬款現(xiàn)象的發(fā)生，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)要根據(jù)自身情況，合理制定信用準(zhǔn)則。此外，施工企業(yè)根據(jù)信用原則確定給予客戶商業(yè)信用之后，還應(yīng)該確定合理的信用期限，如果信用期限過長，雖然可以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是容易導(dǎo)致企業(yè)在工程期間墊支大量資金，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)后，還應(yīng)確定合理的信用期限。以保證企業(yè)在提供商業(yè)信用的時(shí)候，既能拓展市場(chǎng)，也能將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限制在一定程度。最后，謹(jǐn)慎作出授信的決策，僅對(duì)滿足信用準(zhǔn)則的客戶提供商業(yè)信用，規(guī)避信用較差的客戶，維護(hù)企業(yè)利益。

(二)提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制水平

一方面，施工企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，增加“壞賬準(zhǔn)備”這一科目?！皦馁~準(zhǔn)備”主要是用來計(jì)量未收回的工程價(jià)款和質(zhì)量保證金，如果這些項(xiàng)目只是掛在公司賬下，計(jì)入“應(yīng)收賬款”的話，無疑會(huì)虛增施工企業(yè)資產(chǎn)。所以，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該增加“壞賬準(zhǔn)備”這一科目，并根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)目組的不同情況設(shè)立形成壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，然后選擇相應(yīng)的管理策略來對(duì)這些壞賬進(jìn)行管理。比如，施工企業(yè)可以規(guī)定如果應(yīng)收賬款超過五年還沒有收回的，就可以轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)備”科目。明確應(yīng)收賬款管理中各部門的工作職責(zé)，并加強(qiáng)不用業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)配合，并在應(yīng)收賬款形成之后，做好相應(yīng)的函證工作，確定相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(三)提高施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于建筑行業(yè)供求失衡，施工企業(yè)為了爭(zhēng)取到項(xiàng)目，在和客戶簽訂合同的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)忽略一些不利于本單位的條款。對(duì)此，施工企業(yè)必須牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免簽訂對(duì)自己不利的條款，通過合同來維護(hù)自身權(quán)益，避免參與“先天不足”的項(xiàng)目。施工企業(yè)在投標(biāo)過程中（原：爭(zhēng)取項(xiàng)目的時(shí)候），不僅要考慮如何獲得項(xiàng)目，更重要的是要維護(hù)施工企業(yè)自身利益，對(duì)于明顯不公平的條款要審慎考慮。為了保證合同的公平性，必須在合同簽訂之前，對(duì)合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行審查。尤其是對(duì)合同內(nèi)容的公正性、合法性以及工程結(jié)款的支付方式和還款方式等方面的規(guī)定，進(jìn)行嚴(yán)格的審核。對(duì)于和項(xiàng)目質(zhì)量相關(guān)的條款，施工企業(yè)必須要和客戶達(dá)成一致，并在合同中明確記載，確定合同中沒有不利于施工企業(yè)的內(nèi)容。在合同簽訂之后，施工企業(yè)中負(fù)責(zé)簽訂合同的部門和參與合同評(píng)審的部門要嚴(yán)格做好本職工作，并在項(xiàng)目進(jìn)行期間，嚴(yán)格履行合同內(nèi)容，以免為將來項(xiàng)目結(jié)算留下隱患，不利于款項(xiàng)收回。

(四)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理

施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目完工情況回收工程進(jìn)度款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。控制應(yīng)收賬款的總額，做好對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤監(jiān)控，做好賬齡分析，分析收回賬款的可能性，將應(yīng)收賬款保持在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，防止應(yīng)收賬款規(guī)模過大，保證應(yīng)收賬款能夠及時(shí)收回。施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的追收管理制度，以應(yīng)付逾期應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。比如，做好逾期賬款的確認(rèn)工作，分析逾期賬款是正常延遲還是惡意拖欠，并確定逾期時(shí)間的長短，以此來確定賬款收回的可能性。此外，還應(yīng)該將應(yīng)收賬款的回收情況納入到績效考核體系中，將相應(yīng)員工收入和應(yīng)收賬款的回收情況相掛鉤，以達(dá)到激勵(lì)和促進(jìn)的作用，提高應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理水平。

三、結(jié)束語

做好應(yīng)收賬款的管理工作，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都有著重要作用。在建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，施工企業(yè)如果要拓展市場(chǎng)，鞏固市場(chǎng)地位，提高應(yīng)收賬款的管理水平是必要的途徑。

[1]王麗軍.加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理探究[J].中國外資,2013;4