黃淮學(xué)院國(guó)際學(xué)院 位春苗

定額比例法在成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

黃淮學(xué)院國(guó)際學(xué)院 位春苗

摘 要：成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵點(diǎn)是歸集后的費(fèi)用按什么方法進(jìn)行分配，費(fèi)用分配方法很多，定額比例法是其中的一種方法，定額比例法主要應(yīng)用在生產(chǎn)過(guò)程中共同耗用的費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，還可以和約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合使用。使用定額比例法時(shí)，為保證費(fèi)用分配和成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，要求企業(yè)定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗量定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：定額比例法 成本會(huì)計(jì) 約當(dāng)產(chǎn)量法

定額比例法將歸集的實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用總額以定額消耗量或定額費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，分配到不同產(chǎn)品或完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本中。定額比例法主要應(yīng)用在三個(gè)方面：一是將共同耗用的費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；二是將生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；三是與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合使用，確定材料的投料率和完工程度。

1 共同費(fèi)用按定額比例法在不同產(chǎn)品之間分配

1.1 定額比例法分配公式

在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)遇到這種情況，幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用一種材料，需要將材料費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在消耗定額管理工作較好的企業(yè)可以使用定額比例法。

1.2 定額比例法實(shí)例分析

例如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲和乙兩種產(chǎn)品共同耗用的原材料20000元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，消耗定額為2千克，計(jì)算過(guò)程如下：

甲產(chǎn)品原材料定額消耗量為200×3=600千克，乙產(chǎn)品原材料定額消耗量為200×2=400千克，原材料費(fèi)用分配率為20000/(600+400)=20(元/千克)，甲產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用為600×20=12000元，乙產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用為400×20=8000元。

2 生產(chǎn)費(fèi)用按定額比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配

2.1 定額比例法分配公式

定額比例法是生產(chǎn)費(fèi)用按定額消耗量或定額費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。費(fèi)用分配率有兩種公式，公式1：費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)

2.2 定額比例法實(shí)例分析

(1)按公式1方法舉例2015年5月某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造費(fèi)用10000元。本月發(fā)生的費(fèi)用直接材料63000元，直接人工30000元，制造費(fèi)用20000元。完工產(chǎn)品的定額原材料費(fèi)用70000元，月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用30000元。完工產(chǎn)品的定額工時(shí)為6000小時(shí)，月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為4000小時(shí)。用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品，計(jì)算過(guò)程如下：

直接材料費(fèi)用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (70 0 0 0 +30 0 0 0) = 98%，完工產(chǎn)品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=30 0 0 0×98% =294 0 0元。直接人工費(fèi)用分配率=(20000+30000)/(6000+4000)=5(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在產(chǎn)品分配的人工成本=4000×5=20000元。制造費(fèi)用分配率=(10000+20000)/(6000+4000)=3(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在產(chǎn)品分配的人工成本=4000×3=12000元。完工產(chǎn)品總成本是116600元，月末在產(chǎn)品總成本61400元。

(2)按公式2方法舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造費(fèi)用10000元。月初在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用為36000元，定額工時(shí)為2000小時(shí)。本月發(fā)生的費(fèi)用直接材料64000元，直接人工30000元，制造費(fèi)用20000元。本月原材料定額費(fèi)用63000元，定額工時(shí)8000小時(shí)。完工產(chǎn)品的定額原材料費(fèi)用70000元，定額工時(shí)為6000小時(shí)。用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品計(jì)算過(guò)程如下：

直接材料費(fèi)用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (360 0 0 + 6 40 0 0) = 98%，完工產(chǎn)品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=35000+63000-68600=29400元。直接人工費(fèi)用分配率=(20000+30000)/(2000+8000)=5(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在產(chǎn)品分配的人工成本=20000+30000-30000=20000元。制造費(fèi)用分配率=(10000+20000)/(2000+8000)=3(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在產(chǎn)品分配的人工成本=10000+20000-18000=12000元。完工產(chǎn)品總成本是116600元，月末在產(chǎn)品總成本61400元。

3 定額比例法與約當(dāng)產(chǎn)量法的結(jié)合運(yùn)用

約當(dāng)產(chǎn)量法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將本月的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)按照完工產(chǎn)品的數(shù)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

3.1 直接材料費(fèi)用分配

3.1.1 原材料投料率的計(jì)算公式

如果企業(yè)的生產(chǎn)是分工序的，就需要根據(jù)材料的投料方式計(jì)算材料的投料率。當(dāng)原材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入，或材料隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，并且投料程度與工時(shí)進(jìn)度不一致，運(yùn)用定額比例法時(shí)，必須與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合，才能達(dá)到預(yù)期的效果。

3.1.2 定額比例法與約當(dāng)產(chǎn)量法的具體結(jié)合運(yùn)用實(shí)例分析

(1)原材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)三道工序消耗材料費(fèi)用66000元，材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入第一道工序定額消耗量60千克，第二道工序定額消耗量20千克，第三道工序20千克。完工產(chǎn)品產(chǎn)量220件，單位產(chǎn)品的定額費(fèi)用是200元。月末在產(chǎn)品80件，第一道工序在產(chǎn)品30件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品30件。按定額比例分配法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配材料費(fèi)用。計(jì)算過(guò)程如下：

第一道工序在產(chǎn)品投料率=60/100×100%=60%，第二道工序在產(chǎn)品投料率=(60+20)/100×100%=80%，第三道工序在產(chǎn)品投料率=(60+20+20)/100×100%=100%，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和=30×60%+40×80%×30 ×100%=80(件)，月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用為=80×200=16000元，完工產(chǎn)品定額費(fèi)用=220×200=44000元。

材料費(fèi)用分配率=66000/(44000+16000)=1.1，完工產(chǎn)品分配的材料成本=44000×1.1=48400元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=16000×1.1=17600元。

(2)接上例，假設(shè)材料隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，并且投料程度與工時(shí)進(jìn)度不一致，第一道工序在產(chǎn)品投料率=60×50%/100×100%=30%，第二道工序在產(chǎn)品投料率=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在產(chǎn)品投料率=(60+20+20×50%)/100× 100%=90%，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和=30×30%+40×70%×30 ×90%=64(件)，月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用為=64×200=12800元，完工產(chǎn)品定額費(fèi)用=220×200=44000元。

材料費(fèi)用分配率=66000/(44000+12800)=1.16，完工產(chǎn)品分配的材料成本=44000×1.16=51040元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=12800×1.16=14960元。

3.2 直接人工費(fèi)用分配

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)三道工序，實(shí)際消耗工資費(fèi)用總額85200元，第一道工序定額工時(shí)60千克，第二道工序定額工時(shí)20千克，第三道工序定額工時(shí)20千克。完工產(chǎn)品產(chǎn)量220件，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)是100小時(shí)。月末在產(chǎn)品80件，第一道工序在產(chǎn)品30件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品30件。計(jì)算月末在產(chǎn)品每道工序的完工程度和月末在產(chǎn)品的數(shù)量，要求按定額比例分配法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配直接人工費(fèi)用。計(jì)算過(guò)程如下：

第一道工序在產(chǎn)品完工程度=60×50%/100×100%= 30%，第二道工序在產(chǎn)品完工程度=(60+20×50%)/100 ×1 0 0 % = 7 0 %，第三道工序在產(chǎn)品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為=64×100=6400(小時(shí))，完工產(chǎn)品定額工時(shí)=220×100=22000(小時(shí))。

直接人工費(fèi)用分配率=85200/(22000+6400)=3(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的直接成本=22000×3=66000元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=6400×3=19200元。

3.3 制造費(fèi)用分配

制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配與直接人工費(fèi)用類似，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量按的每道工序的定額工時(shí)。假設(shè)2015 年5月份制造費(fèi)用總額是56800元，其他條件和直接人工費(fèi)用分配例題數(shù)據(jù)一樣，要求按定額比例分配法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。計(jì)算過(guò)程如下：

第一道工序在產(chǎn)品完工程度= 6 0× 50%/100×100%=30%，第二道工序在產(chǎn)品完工程度=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在產(chǎn)品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為=64×100=6400(小時(shí))，完工產(chǎn)品定額工時(shí)=220×100=22000(小時(shí))。

直接人工費(fèi)用分配率=56800/(22000+6400)=2(元/小時(shí))，完工產(chǎn)品分配的直接成本=22000×2=44000元，月末在產(chǎn)品分配的材料成本=6400×2=12800元。

多工序生產(chǎn)的產(chǎn)品，定額比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法相結(jié)合使用， 按成本項(xiàng)目對(duì)直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算計(jì)入完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)據(jù)符合企業(yè)的實(shí)際，提供的信息更準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：位春苗(1978-)，女，漢族，河南平輿人，碩士，講師，主要從事管理會(huì)計(jì)方面的研究。品定額消耗量或定額費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用)；公式2：費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用)/(月初在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用＋本月發(fā)生定額消耗量或定額費(fèi)用)；完工產(chǎn)品某成本項(xiàng)目實(shí)際成本＝該項(xiàng)目費(fèi)用分配率×完工產(chǎn)品該項(xiàng)目定額消耗量或定額費(fèi)用；月末在產(chǎn)品某成本項(xiàng)目實(shí)際成本＝該項(xiàng)目費(fèi)用分配率×月末在產(chǎn)品該項(xiàng)目定額消耗量或定額費(fèi)用。

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(a)-183-03