岑春華，張紅金

（工業(yè)和信息化部電子第五研究所，廣東 廣州 510610）

企業(yè)質(zhì)量成本控制的建議

岑春華，張紅金

（工業(yè)和信息化部電子第五研究所，廣東 廣州 510610）

闡述了質(zhì)量成本內(nèi)涵、構(gòu)成與質(zhì)量成本控制的意義。針對(duì)國(guó)內(nèi)不少企業(yè)質(zhì)量存在一系列的問題，利用質(zhì)量成本模型進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，找出質(zhì)量成本控制過程中需要注意的要點(diǎn)，以及影響產(chǎn)品質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，提出推行全面、優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量管理，提高質(zhì)量成本的控制水平等相應(yīng)的解決辦法和保障措施，達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

質(zhì)量；質(zhì)量成本；質(zhì)量成本控制；質(zhì)量管理

0 引言

對(duì)質(zhì)量成本控制，是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和成本的重視，但不少企業(yè)在進(jìn)步和發(fā)展的同時(shí)也面臨著極大的挑戰(zhàn)，產(chǎn)品質(zhì)更優(yōu)、價(jià)更廉與爭(zhēng)取新顧客和留住老顧客是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重[1]，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵就看企業(yè)的質(zhì)量成本控制程度及其效果了。

1 質(zhì)量成本的內(nèi)涵及質(zhì)量成本控制的意義

質(zhì)量成本是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一部分，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失的總和。

根據(jù)專家提出的概念并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，質(zhì)量成本可以定義為：企業(yè)為確保既定的產(chǎn)品質(zhì)量和實(shí)施全面質(zhì)量管理所消耗的成本，以及由于沒有達(dá)到既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的費(fèi)用總和。也可用公式表示如下：質(zhì)量成本=預(yù)防成本+鑒定成本+內(nèi)部損失成本+外部損失成本。

質(zhì)量成本控制是在既定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)質(zhì)量成本的形成和發(fā)生施以必要的、積極的影響，從而實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量效益的行為，是建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的必要條件，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)活力的重要手段，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提高，也是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2 質(zhì)量成本的構(gòu)成

a）預(yù)防成本

用于預(yù)防不合格品與故障所支付的費(fèi)用，也就是用于保證產(chǎn)品質(zhì)量，防止不合格品出現(xiàn)與故障發(fā)生所支付的各種費(fèi)用。

b）鑒定成本

評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用，主要用于質(zhì)量檢驗(yàn)活動(dòng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。

c）內(nèi)部故障 （損失）成本

這是指產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用。換言之， 產(chǎn)品出廠之前因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定要求而發(fā)生的損失費(fèi)用。如返修、返工和廢品，因產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的停工損失和產(chǎn)量減少，以及產(chǎn)品質(zhì)量事故的分析處理等費(fèi)用。

d）外部故障 （損失）成本

這是指產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)損失等所造成的費(fèi)用。

從質(zhì)量成本的構(gòu)成可以看出，產(chǎn)品質(zhì)量總成本的高低，取決于各構(gòu)成要素之間的相互關(guān)系。因此，科學(xué)地選擇一個(gè)既能滿足市場(chǎng)需求的質(zhì)量產(chǎn)品，又能使企業(yè)質(zhì)量總成本處于相對(duì)合理的范圍之內(nèi)，這是質(zhì)量成本控制的最終目的。

3 我國(guó)質(zhì)量成本的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代初以來，質(zhì)量成本的相關(guān)內(nèi)容在我國(guó)的一些企業(yè)進(jìn)行了實(shí)踐，由于我國(guó)質(zhì)量管理沒有經(jīng)歷過前期質(zhì)量控制階段直接跳躍式地進(jìn)入全面質(zhì)量管理階段，因此，不少企業(yè)對(duì)于質(zhì)量成本管理的運(yùn)用存在一系列的問題。

3.1 方法問題

我國(guó)一些企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存，紛紛采取低價(jià)格的策略來搶占市場(chǎng)，不少企業(yè)只注重一些通過降低消耗、擴(kuò)大產(chǎn)量等方法來控制成本，甚至不惜以犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量為代價(jià)。

不少企業(yè)為了追求低成本，使用低素質(zhì)、廉價(jià)的的員工。雖然獲得了較低的人工成本，但卻增加了質(zhì)量成本。低素質(zhì)的勞動(dòng)力文化素質(zhì)低，對(duì)管理制度的理解能力差，產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)薄弱，很少甚至沒有成本觀念，勞動(dòng)熟練程度低，在生產(chǎn)過程中容易造成失誤，使內(nèi)部故障成本大幅度地提高。一些人的失誤給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失，比企業(yè)支付給他們的工資要大幾十倍，甚至幾百倍[2]。

3.2 觀念問題

不少企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本控制不重視，思想觀念陳舊，出現(xiàn)質(zhì)量和成本割裂的現(xiàn)狀： “質(zhì)量成本越低越好” “質(zhì)量成本管理就是處罰”，認(rèn)為質(zhì)量與成本是成正比的，質(zhì)量越高，投入費(fèi)用越多，成本就越高，這是對(duì)質(zhì)量與成本關(guān)系的一種片面認(rèn)識(shí)。另外，雖然認(rèn)識(shí)到劣質(zhì)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)會(huì)造成一些負(fù)面影響，但這種影響有多大，卻沒有概念[3]。

3.3 缺乏完善的質(zhì)量成本管理制度及其體系

我國(guó)企業(yè)引入質(zhì)量成本管理30多年來，不少企業(yè)始終未形成一套系統(tǒng)的質(zhì)量成本管理體系，對(duì)質(zhì)量成本管理的制度只停留在理論研究階段，缺乏真正的應(yīng)用與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3.4 企業(yè)本末倒置，一味追求質(zhì)量卻忽視成本隱患

不少企業(yè)沒有真正地理解質(zhì)量成本控制的本質(zhì)，質(zhì)量成本控制中的質(zhì)量與成本是不能分割開的，要對(duì)質(zhì)量與成本進(jìn)行雙重考慮、兼顧公平。不少企業(yè)在運(yùn)用這一控制方法的過程中有很大一部分只專注于質(zhì)量的保證，卻忽略為此而加大的不合理成本，因而造成產(chǎn)品的價(jià)格處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，長(zhǎng)期下去將成為巨大的隱患，甚至?xí)哑髽I(yè)推向虧損倒閉的邊緣[4]。

3.5 孤立質(zhì)量成本控制而導(dǎo)致質(zhì)量成本控制執(zhí)行失效

質(zhì)量成本控制的具體過程應(yīng)隨著企業(yè)的自身情況、行業(yè)情況、外部環(huán)境情況等變化而不斷地變化，確保其質(zhì)量成本控制的有效執(zhí)行。但在我國(guó)不少企業(yè)的管理中，由質(zhì)量部門控制所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本核算。企業(yè)的質(zhì)量成本管理往往難以與企業(yè)實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相融合，各部門各行其事的現(xiàn)象嚴(yán)重，深刻地制約了質(zhì)量成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展。忽略了全局管理的重要性，從而導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，以致整體質(zhì)量成本控制在企業(yè)中執(zhí)行失效[5]。

The situation changed in the 28th year of Qianlong (1763), on the eve of the Second Jinchuan War. Emperor Qianlong told the Grand Minister of the State (軍機(jī)大臣) et al.:

3.6 企業(yè)開展質(zhì)量成本控制的內(nèi)部條件不成熟

我國(guó)不少企業(yè)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)比較少，使質(zhì)量成本管理工作所需的一些數(shù)據(jù)資料無法從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中得到，加重了質(zhì)量成本管理工作的難度。另外，大多數(shù)企業(yè)的硬件設(shè)施不齊全，只能進(jìn)行低水平的計(jì)算機(jī)信息管理，使質(zhì)量成本控制失去了準(zhǔn)確、快速地共享信息資源的機(jī)會(huì)，從而提高了質(zhì)量控制的成本。

4 完善我國(guó)企業(yè)質(zhì)量成本控制的幾點(diǎn)建議

4.1 轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，樹立全新的質(zhì)量成本控制理念

積極培養(yǎng)質(zhì)量成本控制理念，認(rèn)識(shí)到開展質(zhì)量成本控制要隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。具體的方法是：1）建立符合企業(yè)實(shí)際、科學(xué)完善的質(zhì)量成本管理制度；2）通過質(zhì)量成本控制可以找出適合本企業(yè)質(zhì)量成本控制的最佳構(gòu)成比例，深入地探究企業(yè)質(zhì)量、成本、利潤(rùn)的關(guān)系，求得質(zhì)量、成本、利潤(rùn)三者的最佳組合，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；3）在開展質(zhì)量成本控制的過程中，企業(yè)各部門人員可以更全面地了解企業(yè)，如財(cái)務(wù)人員可以深入地了解產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，工程技術(shù)人員增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)概念等，從而能夠更加有效地提高企業(yè)的整體管理水平，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2 規(guī)范、完善企業(yè)質(zhì)量成本核算體系

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量成本控制的需要，由財(cái)會(huì)部門設(shè)計(jì)出一套與質(zhì)量成本相關(guān)的、行之有效的原始數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計(jì)表，在質(zhì)量管理部門的協(xié)助下，制定質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算憑證。同時(shí)建立質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置質(zhì)量成本科目或根據(jù)質(zhì)量成本管理的要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，以減少會(huì)計(jì)核算和質(zhì)量成本核算工作之間的重復(fù)性，完成與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門工作的銜接，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高。

一些企業(yè)偏重統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理，而忽視會(huì)計(jì)的作用?？赏ㄟ^將質(zhì)量指標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而以貨幣為主要的計(jì)量尺度來衡量質(zhì)量效益水平，進(jìn)行質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析，使全面質(zhì)量管理與會(huì)計(jì)管理相結(jié)合，逐步對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行全面核算管理，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。

企業(yè)的質(zhì)量成本控制與每個(gè)員工都是息息相關(guān)的，應(yīng)該充分發(fā)揮全體員工的團(tuán)隊(duì)合作能力，在保證質(zhì)量的同時(shí)盡可能地降低消耗。具體的做法是：1）積極培養(yǎng)企業(yè)員工的團(tuán)隊(duì)合作精神，不斷加強(qiáng)質(zhì)量成本意識(shí)；2）讓每人認(rèn)識(shí)到企業(yè)的質(zhì)量成本問題和所有人都是密切相關(guān)的；3）落實(shí)各部門的崗位責(zé)任制；4）建立崗位成本責(zé)任制后需要每個(gè)部門的員工在每個(gè)生產(chǎn)過程中嚴(yán)格貫徹實(shí)施此制度；5）成立專門的質(zhì)量成本評(píng)估考核部門或者把檢查考核工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，分派專人負(fù)責(zé)，在評(píng)估考核過程中，要把各個(gè)部門的執(zhí)行情況與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，實(shí)施適度的獎(jiǎng)懲制度，以使各個(gè)部門自覺地開展產(chǎn)品質(zhì)量成本自檢自查等一系列的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量、成本、效益的多贏。

4.4 推行全面、優(yōu)質(zhì)的管理制度

全面優(yōu)質(zhì)管理就是在高層管理的領(lǐng)導(dǎo)及參與下，通過全體員工上下一心，群策群力，以具競(jìng)爭(zhēng)力的成本，提供高素質(zhì)且不斷改進(jìn)的產(chǎn)品及服務(wù)，在客戶中建立優(yōu)質(zhì)及物有所值的良好聲譽(yù)。

在全面、優(yōu)質(zhì)的管理中， “具有競(jìng)爭(zhēng)力的成本”是關(guān)鍵的概念，推行全面、優(yōu)質(zhì)的管理不是單純追求高檔次，而是以最具競(jìng)爭(zhēng)力的成本生產(chǎn)出符合要求的產(chǎn)品。 “具有競(jìng)爭(zhēng)力的成本”，1）所說的成本是指產(chǎn)品的綜合成本；2）在達(dá)到符合要求的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所付出的綜合成本要比同行同等產(chǎn)品的成本低。

“在客戶中建立優(yōu)質(zhì)及物有所值的良好聲譽(yù)”是全面優(yōu)質(zhì)管理的最終目的。需要說明的是 “物有所值”，例如：就環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備而言，許多廠家都曾經(jīng)標(biāo)榜過本企業(yè)的產(chǎn)品控制器的功能最齊全，可以聯(lián)網(wǎng)、可以通過電腦來管理，所以價(jià)格相對(duì)來說比其他企業(yè)的高一些是必然的，并以此來說服客戶。其實(shí)就環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備的實(shí)際用途來說，控制器功能最齊全及聯(lián)網(wǎng)等并非客戶最需要的，客戶最需要的是設(shè)備本身制冷系統(tǒng)的穩(wěn)定性及可靠性，如因這樣的原因而增加成本和售價(jià)，客戶當(dāng)然會(huì)覺得物非所值。

全面、優(yōu)質(zhì)的管理，就是在產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程中，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行全過程的控制。傳統(tǒng)的質(zhì)量控制是事后的抽檢和分選，是一種 “將錯(cuò)誤的結(jié)果”找出來的控制方法，全面、優(yōu)質(zhì)管理的全過程控制是一種預(yù)防控制，是從過程的開端到過程的結(jié)束，都要避免錯(cuò)誤的出現(xiàn)，所以要求每一個(gè)崗位，每一個(gè)工序?qū)⒐ぷ?“從一開始就做好”，盡量避免返工，減少不合格品，從而達(dá)到減少失誤，控制失誤成本的目的。

推行全面、優(yōu)質(zhì)的管理需要投入大量的人力和物力，但另一方面，企業(yè)推行全面、優(yōu)質(zhì)的管理后，會(huì)大大地改善成本結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到能以更具競(jìng)爭(zhēng)力的成本，提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。

4.5 使用高素質(zhì)的勞動(dòng)力

高素質(zhì)的勞動(dòng)力來源有：1）企業(yè)在招聘員工時(shí)，要制定文化程度、工作經(jīng)驗(yàn)等錄用標(biāo)準(zhǔn)；2）對(duì)員工進(jìn)行入職培訓(xùn)、定期培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，直接效果是操作失誤減少，企業(yè)內(nèi)部故障成本降低。

使用高素質(zhì)的勞動(dòng)力，并非不考慮成本，企業(yè)在招聘員工和對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，要避免 “過?！爆F(xiàn)象。有的企業(yè)在招聘某個(gè)崗位員工時(shí)，本來高中文化程度可勝任的卻要求本科學(xué)歷；大專文化程度即可勝任的一定要招聘研究生。結(jié)果是：1）企業(yè)為了留住這些人，要付出較高的成本；2）被聘用者因收入低而流動(dòng)性大，流動(dòng)性大意味著招聘的次數(shù)增多，招聘成本增大，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)操作穩(wěn)定性不利，容易造成失誤。

4.6 應(yīng)盡可能地選用標(biāo)準(zhǔn)化原材料

材料是產(chǎn)品的基礎(chǔ)，制造型的企業(yè)所用的原料品種多、數(shù)量大、成分復(fù)雜，材料對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和成本都有很大的影響。由于產(chǎn)品耗用的原材料數(shù)量極大，原材料成本在產(chǎn)品的成本中占有很大的比例，所以，在初級(jí)的產(chǎn)品生產(chǎn)中，原材料多數(shù)是就地取材。但是，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的擴(kuò)大，原料資源越來越緊張；同時(shí)，市場(chǎng)要求產(chǎn)品的檔次越來越高，就地取材的方式很難獲得優(yōu)質(zhì)的原材料。

標(biāo)準(zhǔn)化的原料可以降低產(chǎn)品質(zhì)量成本，包括內(nèi)部故障成本和檢驗(yàn)成本。專業(yè)化生產(chǎn)的原材料，可以實(shí)現(xiàn)原材料資源的綜合利用，提高資源的利用率，降低原料生產(chǎn)成本。標(biāo)準(zhǔn)化的原材料，則可以確保原材料的質(zhì)量：1）減少使用廠家的檢驗(yàn)費(fèi)用；2）減少因原材料不穩(wěn)定而產(chǎn)生的內(nèi)部故障成本。原材料質(zhì)量的波動(dòng)，會(huì)引起產(chǎn)品質(zhì)量的波動(dòng)，從而使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可交貨率低及交貨時(shí)間延長(zhǎng)等，產(chǎn)品庫存量大。

原材料標(biāo)準(zhǔn)化可以降低產(chǎn)品的質(zhì)量成本，但推廣應(yīng)用還受到很多的限制：1）歷史的原因，由于受技術(shù)因素的影響，原材料專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)沒能及時(shí)跟上，原料生產(chǎn)過于簡(jiǎn)陋而且缺乏規(guī)范化；2）觀念的影響，在我國(guó)有不少的制造業(yè)企業(yè)存在大而全，小而全的觀念。每個(gè)企業(yè)都想將所有的業(yè)務(wù)納入自己的經(jīng)營(yíng)范圍，不管該業(yè)務(wù)是否是自己企業(yè)的專長(zhǎng)。一些原來沒有原料車間的企業(yè)，即使市場(chǎng)上有標(biāo)準(zhǔn)化的原料供應(yīng)，也棄而不用，而是自己再建一個(gè)原料車間。這兩種因素的影響，使我國(guó)工業(yè)原材料標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程受到很大的限制，反過來又制約了工業(yè)的發(fā)展。

5 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行精細(xì)的核算、分析，這對(duì)于加強(qiáng)質(zhì)量成本控制、確定產(chǎn)品價(jià)格具有十分重要的意義。現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵是要結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際，找出影響產(chǎn)品質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，針對(duì)存在的問題，利用行之有效的控制方法，對(duì)癥下藥。只有這樣才能在不斷提高企業(yè)質(zhì)量水平的同時(shí)降低成本，創(chuàng)造出最佳的經(jīng)濟(jì)效益和良好的社會(huì)效益，從而切實(shí)地提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]張紅金，岑春華，黃云生，等.企業(yè)質(zhì)量文化建設(shè)的小建議 [J].電子產(chǎn)品可靠性與環(huán)境試驗(yàn)，2014，32（3）：67-70.

[2]李延鳳.淺論制造企業(yè)質(zhì)量成本管理 [J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007（6）：71-73.

[3]林萬祥.質(zhì)量成本管理論 [M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[4]朱建新，張沛霞，聶曉明，等.質(zhì)量成本控制的運(yùn)用研究 [J].海峽科學(xué)，2009（4）：54-56.

[5]孫洪俠.質(zhì)量成本管理—企業(yè)降低成本的新突破口 [J].商情，2008（7）：162.

Enterprise Quality Cost Control

CEN Chun-hua，ZHANGHong-jin
（CEPREI，Guangzhou 510610，China）

The connotation and significance of quality costand quality cost control are presented. Aiming at a series of problems in many domestic enterprises quality，the main points that need to be considered in the quality cost control and the key factors that affect product quality cost are found out based on the analysis using quality costmodel in combing with the actual situation of enterprises.The relative solutions and assurance actions for implementing comprehensive quality management and improving quality cost control are presented to achieve best economic and social benefitand improve the integrated competitiveness of enterprises.

quality；quality cost； quality costcontrol；TQM

TB 114.2

：A

：1672-5468（2015）01-0046-04

10.3969/j.issn.1672-5468.2015.01.009

2014-07-15

2014-10-16

岑春華 （1963-），女，廣東河源人，工業(yè)和信息化部電子第五研究所廣州賽寶儀器設(shè)備有限公司工程師，從事財(cái)務(wù)管理，質(zhì)量成本核算、分析及控制等研究工作。