□（國家開發(fā)銀行股份有限公司寧波市分行 浙江寧波315016）

2014年5月，習(xí)近平總書記針對我國經(jīng)濟(jì)高增長速度、低通脹和資產(chǎn)價(jià)格上行的 “舊常態(tài)”根本特征和表現(xiàn)，提出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展要適應(yīng)“新常態(tài)”的論斷，高度濃縮了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新特征、新思路、新做法。作為市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的“新常態(tài)”是我國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的基礎(chǔ)。這就要求企業(yè)更積極主動地參與企業(yè)治理機(jī)制，打造公司治理的“新狀態(tài)”，才能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”。

作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計(jì)，在我國絕大多數(shù)企業(yè)中，發(fā)揮的作用總是修修補(bǔ)補(bǔ)，查出的問題屢審屢犯，得不到真正的解決。為進(jìn)一步推動內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作的開展，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布 《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》，自2014年9月1日起施行，彰顯出內(nèi)部審計(jì)對于補(bǔ)正公司治理的重要性和提高公司治理成功的可能性。本文針對我國企業(yè)面臨的“新常態(tài)”背景，提出了關(guān)于我國公司治理中建立科學(xué)內(nèi)部審計(jì)績效體系的設(shè)想，希望對完善我國企業(yè)的管理有所裨益。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位

公司治理與內(nèi)部審計(jì)都建立在委托代理和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的基礎(chǔ)之上，因而無論是實(shí)務(wù)界，還是理論界，都已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在提高公司治理效率中的重要作用。尤其是2002年美國一系列財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生之后，內(nèi)部審計(jì)的作用更是倍受關(guān)注，受到了前所未有的重視。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，不斷完善我國的內(nèi)部審計(jì)制度，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動，在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有重要的意義。因此，在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，讓內(nèi)部審計(jì)充分融入到公司治理中去，發(fā)揮其在公司治理機(jī)制中應(yīng)有作用顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的必要性

內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)是對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評估，其實(shí)質(zhì)是“誰來審計(jì)審計(jì)人員”的問題，無論對內(nèi)審本身還是對公司治理而言都具有非常重要的意義。內(nèi)部審計(jì)必須具有自己的控制框架，用以提高內(nèi)部審計(jì)管理的有效性，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)健康持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而提升組織的運(yùn)行效率，全面實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。尤其在“新常態(tài)”下，需要打造公司治理“新狀態(tài)”時(shí)，基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)角色與使命建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系已經(jīng)無法滿足需求，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個(gè)新的衡量自身績效的框架體系，來引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門努力的方向，從而將有限的審計(jì)資源投入到最有利于增加組織價(jià)值的領(lǐng)域。

因此，在“新常態(tài)”下，尋找一種符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系，顯得十分必要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要。在實(shí)踐中，為落實(shí)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》的要求，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制，必然要解決內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)問題?？冃гu價(jià)的本質(zhì)不只是對評價(jià)對象為企業(yè)組織所作貢獻(xiàn)的一種相對客觀的評定，更是一種為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效管理手段，是組織內(nèi)部的一種良好的溝通協(xié)調(diào)活動。

三、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速換擋期，高速增長時(shí)代的結(jié)束，傳統(tǒng)的依靠勞動力成本和資源投入獲得 “暴利”的時(shí)代一去不復(fù)返了，企業(yè)主要依靠信息、知識和技術(shù)這些新要素，依靠創(chuàng)新獲得比較優(yōu)勢和核心競爭力來獲取利潤。在公司治理方面，應(yīng)更積極主動地參與治理機(jī)制的完善和規(guī)則規(guī)定，從原來的被動接受者變?yōu)榉e極參與者。在內(nèi)部審計(jì)方面，需要引入科學(xué)適用的內(nèi)部審計(jì)績效考核體系，充分發(fā)揮績效考核的作用。該體系是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程的反映，即按照內(nèi)部審計(jì)組織的層級，進(jìn)行層層分解，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴(yán)密且層次分明的系統(tǒng)。其中，內(nèi)部審計(jì)的諸多特征導(dǎo)致績效評價(jià)體系的建立會面臨一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

（一）關(guān)于衡量的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力。因此內(nèi)部審計(jì)所執(zhí)行的內(nèi)部工作很難估計(jì)其價(jià)值所在。

（二）關(guān)于評價(jià)的周期。績效評價(jià)一般是以一年的時(shí)間段為周期，而內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而考核評價(jià)時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績，通常需要很多判斷來確定何時(shí)及如何完成。

（三）關(guān)于質(zhì)量的評價(jià)。內(nèi)審部門提供咨詢服務(wù)，如在改善風(fēng)險(xiǎn)管理程序方面，內(nèi)審部門提出了切實(shí)可行的建議，但具體操作在各業(yè)務(wù)部門，內(nèi)審部門建議的作用發(fā)揮，一定程度上也依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動，因此很難客觀地評價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

（四）關(guān)于個(gè)人的考核。內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)團(tuán)隊(duì)的勞動，整個(gè)團(tuán)隊(duì)要對結(jié)果負(fù)責(zé)而很難量化到個(gè)人。如果把審計(jì)往一個(gè)方向偏，可能導(dǎo)致審計(jì)取向有問題，不但不會提高審計(jì)的工作能力，還會導(dǎo)致出現(xiàn)許多矛盾。

（五）關(guān)于指標(biāo)的多維度。建立內(nèi)審部門績效評價(jià)體系可以從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法。結(jié)合新實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》，建議綜合反映六個(gè)方面的信息：（1）準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況；（2）組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制的合理性、健全性；（3）人員配置及專業(yè)勝任能力；（4）業(yè)務(wù)開展及項(xiàng)目管理的規(guī)范程度；（5）各利益相關(guān)方的認(rèn)可程度和滿意程度；（6）增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營的情況。

由此可見，績效評價(jià)體系應(yīng)遵循定量和定性指標(biāo)相結(jié)合、長期與短期指標(biāo)相結(jié)合、內(nèi)部與外部評價(jià)相結(jié)合、部門整體與個(gè)人評價(jià)相結(jié)合、總量與比率指標(biāo)相結(jié)合的原則，既要偏重于對結(jié)果的評價(jià)，也要考慮評價(jià)客體在投入方面做出的努力，且評價(jià)體系需隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展而不斷變化。至于具體選擇哪些指標(biāo)，需要根據(jù)不同的組織或者組織的不同發(fā)展階段來決定。建議總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，按照科學(xué)適合的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重。

四、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)實(shí)施的建議

在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，企業(yè)通過積極主動地參與公司治理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)在發(fā)展動力。其中，內(nèi)部審計(jì)作為組織控制和公司治理框架的組成部分，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，面臨多方面的挑戰(zhàn)。通過建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系，系統(tǒng)地對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績量化，使內(nèi)部審計(jì)人員客觀地評價(jià)自己的工作成績，并以此作為制定獎勵制度的參照標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到對員工的激勵作用。不僅有利于明確員工共同努力的方向，推動組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有助于發(fā)現(xiàn)和解決組織在日常經(jīng)營管理活動中的問題，因此在實(shí)施過程中有以下兩點(diǎn)建議：

（一）合理使用評價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)最終是為組織增加價(jià)值，評價(jià)和改進(jìn)公司治理過程。評價(jià)不是最終目的，關(guān)鍵是要提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。因此要合理使用評價(jià)體系，防止機(jī)械套用。若過分追求滿足指標(biāo)，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的長期發(fā)展。在實(shí)踐操作中，需要對評價(jià)體系的運(yùn)行情況不斷跟蹤改進(jìn)，查驗(yàn)評價(jià)結(jié)果的真實(shí)度以及由此體現(xiàn)的評價(jià)體系的合理性、可行性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性，并根據(jù)評價(jià)的結(jié)果不斷改進(jìn)。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和客觀。內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)有利于激勵內(nèi)部審計(jì)小組保持獨(dú)立性和客觀性，其業(yè)績可部分地通過被審計(jì)對象對審計(jì)人員的評價(jià)來確定，正如上文提到的，需考慮到各利益相關(guān)方的認(rèn)可程度和滿意程度，但是需要注意的是，審后調(diào)查或類似的方法可能會引發(fā)審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間的利益沖突，審計(jì)人員為了從被審計(jì)者處得到更好的調(diào)查結(jié)果，可能會改變他們的建議或意見。因此，在制定一個(gè)能夠誘導(dǎo)其期望行為的績效評價(jià)體系時(shí)應(yīng)慎重考慮其所帶來的負(fù)面影響。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性是至關(guān)重要的，否則就偏離了審計(jì)的本質(zhì)屬性。

綜上所述，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，建立科學(xué)適用的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系，對于強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善公司治理，實(shí)現(xiàn)組織增值具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。由于各個(gè)企業(yè)的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，企業(yè)會根據(jù)自身經(jīng)營性質(zhì)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系，并適時(shí)調(diào)整評價(jià)體系。但是，無論企業(yè)怎樣設(shè)置內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的基本職責(zé)和核心作用在于增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理中非常重要的監(jiān)督防線。