□文/王荷淋

（中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行富順縣支行 四川·富順）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加快和競爭的加劇，銀行財務(wù)會計報告提供的事后會計信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理者決策的要求，管理者需要更加全面、及時的管理會計信息，通過對經(jīng)營管理各方面情況的變化和未來趨勢進(jìn)行預(yù)測。越來越多的銀行開始探索建立科學(xué)的管理會計架構(gòu)，滿足各層級管理者實施決策和控制的需要。面對新形勢新要求，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）必須加快轉(zhuǎn)型步伐，構(gòu)建起現(xiàn)代管理會計體系。

一、管理會計的內(nèi)涵及特點

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計主要包括成本核算、財務(wù)預(yù)算、盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理、業(yè)績評價等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是其核心理念中最為重要的兩點。因此，管理會計是銀行的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具，在銀行經(jīng)營管理活動中起到越來越重要的作用，有利于提高銀行的競爭力和管理水平。管理會計具有以下特點：1、管理會計的本質(zhì)特點是規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在。管理會計以決策會計為主體、以未來尚未發(fā)生的會計事項為主要對象編制各種管理報告，主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；2、管理會計為銀行內(nèi)部各級管理人員提供的一般是定性的、特定的、有選擇的最優(yōu)管理信息，業(yè)務(wù)報告并不對外公開發(fā)表；3、管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責(zé)任單位，對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M(jìn)行控制、評價與考核，更為突出以人為中心的行為管理；4、管理會計的核算程序并不固定，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表無統(tǒng)一的格式和固定的報告日期，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計；5、管理會計方式方法靈活多樣，不受“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”，但要服從管理人員或上級行的需要，以及成本效益關(guān)系的約束。

二、管理會計在銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用與啟示

（一）銀行應(yīng)用管理會計現(xiàn)狀。國外業(yè)績優(yōu)良的銀行都有結(jié)合自身戰(zhàn)略的管理會計體系，管理者根據(jù)對比分析能夠很清晰地量化各部門、各產(chǎn)品、各客戶對銀行的貢獻(xiàn)，由此做出科學(xué)的決策。美聯(lián)銀行以COMPAS 盈利能力核算管理模型為核心構(gòu)建管理會計核算系統(tǒng)，科學(xué)地衡量產(chǎn)品、部門、客戶和銷售渠道的盈利能力，為經(jīng)營單位控制成本、增加利潤和計算風(fēng)險調(diào)整資本收益提供及時信息。加拿大蒙特利爾銀行20世紀(jì)90年代建立了全成本管理系統(tǒng)，通過作業(yè)成本法（ABC）將費用成本分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的多維度核算、分析和監(jiān)控。英國勞埃德銀行將全部業(yè)務(wù)主要劃分為經(jīng)營、管理和服務(wù)三個方面，采用責(zé)任會計將機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為“利潤中心”和“成本中心”的方式，有效地提升了經(jīng)營管理水平。

隨著金融體制改革進(jìn)程的加快，為改善內(nèi)部經(jīng)營管理、防范和化解金融風(fēng)險、提高銀行經(jīng)濟(jì)效益，我國多數(shù)商業(yè)銀行逐漸重視管理會計的應(yīng)用。中國工商銀行從2001年開始建立機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶四個維度的管理會計系統(tǒng)，完成FIP 設(shè)定、成本分?jǐn)偟燃夹g(shù)問題，2004年上線業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）和配套的成本歸集還原系統(tǒng)。上海浦發(fā)銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設(shè)基于責(zé)任會計、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績效分析和評價體系。中國農(nóng)業(yè)銀行于2007年開發(fā)了業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS），生成機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門多維度管理會計信息，為農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展模式和增長方式、準(zhǔn)確界定創(chuàng)造價值的區(qū)域、部門和產(chǎn)品，提供了科學(xué)依據(jù)。

（二）銀行應(yīng)用管理會計的啟示

一是成立專門的管理會計部門。通過設(shè)立專門的管理會計職能部門，負(fù)責(zé)產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)的收入、成本、效益核算以及分析工作，運用管理會計方法測算銀行的盈虧平衡點。通過盈虧平衡點的分析預(yù)測，可以準(zhǔn)確測算銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本，使得管理層及時有效地了解產(chǎn)品、客戶是給銀行帶來收益和虧損情況。

二是引入全面成本管理。全面成本管理是對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式，促進(jìn)銀行的成本和經(jīng)營管理發(fā)生新的改變。管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門，管理范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于銀行注重全面效益，完善效益管理機(jī)制；管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與數(shù)額，推動銀行不斷完善管理機(jī)制；管理重點轉(zhuǎn)向事前和事中調(diào)節(jié)，改變事后核算管理，推動銀行建立積極、動態(tài)的經(jīng)營管理方式。

三是以責(zé)任會計加強(qiáng)內(nèi)控。責(zé)任會計是各部門按職責(zé)不同將企業(yè)劃分為成本中心、利潤中心、投資中心等各種不同形式的責(zé)任中心。銀行根據(jù)各職能部門性和承擔(dān)的不同責(zé)任以及在經(jīng)營過程中發(fā)揮的不同作用，通過劃分若干個責(zé)任中心，明確各中心的權(quán)責(zé)范圍、編制責(zé)任預(yù)算、嚴(yán)格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績，充分調(diào)動工作人員的積極性與創(chuàng)造性，進(jìn)一步強(qiáng)化成本和風(fēng)險意識，提高銀行的管理水平。

三、農(nóng)發(fā)行推行管理會計的必要性

（一）農(nóng)發(fā)行發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的新形勢。隨著金融體制改革的不斷深化，農(nóng)發(fā)行面臨外部經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營管理的雙重挑戰(zhàn)。這就要求農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，對外部環(huán)境的變化必須有較強(qiáng)的適應(yīng)能力。當(dāng)前，農(nóng)發(fā)行實行的是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的“統(tǒng)一計劃、統(tǒng)負(fù)盈虧”的分層經(jīng)營、分層管理、分層核算的體制。在此情況下，建立管理會計體系，在經(jīng)營管理及核算中劃分責(zé)任中心，實施對各級核算單位的業(yè)績考核與評估。在運用目標(biāo)管理、價值核算、預(yù)算控制和決策分析的基礎(chǔ)上，再通過“設(shè)立目標(biāo)-記錄實際-分析考評”機(jī)制來實現(xiàn)對過程的控制，用以引導(dǎo)各責(zé)任單位根據(jù)本部門的經(jīng)營狀況及責(zé)任目標(biāo)，及時調(diào)整發(fā)展策略，努力提高經(jīng)營效益。運用管理會計，挖掘農(nóng)發(fā)行內(nèi)部潛力，將財務(wù)工作由營業(yè)費用的核算和控制轉(zhuǎn)到追求最大效益、控制成本和考評績效上來，加強(qiáng)投資和經(jīng)營手段的決策分析，是農(nóng)發(fā)行轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式的必然要求。

（二）管理會計在農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理中的重要作用。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興產(chǎn)業(yè)正在快速提升管理會計建設(shè)能力。建立管理會計制度是農(nóng)發(fā)行應(yīng)對市場環(huán)境變化的需要，對農(nóng)發(fā)行的發(fā)展具有重要作用。

1、有利于農(nóng)發(fā)行加強(qiáng)成本核算。管理會計在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實現(xiàn)垂直管理，強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心，并建立成本控制的責(zé)任制?，F(xiàn)代管理會計使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)，有助于農(nóng)發(fā)行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力，并實現(xiàn)集約化經(jīng)營投入使用，解決成本費用在部門、產(chǎn)品、客戶之間分?jǐn)偟膯栴}，準(zhǔn)確度量機(jī)構(gòu)、部門的業(yè)績，確定產(chǎn)品、客戶的盈利性貢獻(xiàn)度。

2、有利于農(nóng)發(fā)行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績考評。管理會計體系中有一套進(jìn)行業(yè)績考核和評價的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)?？己撕驮u價，是指通過實際與預(yù)算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對責(zé)任者的業(yè)績進(jìn)行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程，這一過程往往在標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會計的實施中表現(xiàn)出來。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)建立一套科學(xué)合理的激勵機(jī)制，對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，并實行相應(yīng)的獎懲，充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性，促進(jìn)農(nóng)發(fā)行的長期穩(wěn)定發(fā)展。

3、有利于農(nóng)發(fā)行提高經(jīng)營管理水平。國內(nèi)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗表明，作為內(nèi)部控制支柱的管理會計體系，能夠有效地控制銀行經(jīng)營者和管理者的行為，給管理決策提供有力的支持，并提供科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，提升銀行的活力和效率。通過強(qiáng)化成本控制、加強(qiáng)對各種成本的績效考核，應(yīng)用成本控制技術(shù)手段，使銀行在激烈的市場競爭中獲得成本優(yōu)勢；掌握農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務(wù)效益狀況，圍繞實現(xiàn)農(nóng)發(fā)行總體績效進(jìn)行不斷完善，促進(jìn)農(nóng)發(fā)行實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、農(nóng)發(fā)行應(yīng)用管理會計對策建議

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)，建立專門的“責(zé)任中心”。責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要內(nèi)容，根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一原則，按照目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低將各個機(jī)構(gòu)和部門劃分為若干個單位，把責(zé)任單位視同相對獨立、自負(fù)盈虧的核算單位，這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心，責(zé)任中心應(yīng)對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。依據(jù)農(nóng)發(fā)行“一級法人，分級管理”的體制以及政策性銀行改革的需要，可以建立以全行決策中心為首，下級行對上級行負(fù)責(zé)的縱向責(zé)任中心；建立本行各業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)部門之間，各部門對本級決策中心負(fù)責(zé)的橫向責(zé)任中心；建立以專業(yè)部門為首，實行下級行專業(yè)部門對上級部門專業(yè)部門負(fù)責(zé)的縱橫結(jié)合的責(zé)任中心。通過劃分責(zé)任中心，規(guī)范農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部管理，貫徹農(nóng)發(fā)行的總體發(fā)展目標(biāo)。

（二）實行全面預(yù)算，強(qiáng)化責(zé)任預(yù)算和成本控制。成本控制是中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)用管理會計的重要內(nèi)容，通過責(zé)任預(yù)算和成本控制，有助于強(qiáng)化農(nóng)發(fā)行各分支機(jī)構(gòu)和部門對管理會計工作的認(rèn)同和支持。農(nóng)發(fā)行應(yīng)在統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過財務(wù)部門牽頭組織，確定成本控制目標(biāo)并將其細(xì)化。在具體的經(jīng)營管理過程中，建立一套較為科學(xué)的、行之有效的成本核算、成本管理和考核辦法，完善事前控制、事中控制和事后檢查監(jiān)督的跟蹤系統(tǒng)，并進(jìn)行反饋控制，不斷細(xì)化目標(biāo)成本、從而形成明確的成本控制網(wǎng)絡(luò)，落實成本管理落。

（三）建立健全會計信息系統(tǒng)，提高整體運作效率。扎實推進(jìn)農(nóng)發(fā)行科技支撐平臺的建設(shè)，優(yōu)化財會系統(tǒng)，為管理會計體系的建設(shè)提供技術(shù)保障。會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)，通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計所需要的信息。農(nóng)發(fā)行應(yīng)加快建立管理會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類數(shù)據(jù)。管理會計信息系統(tǒng)主要包括基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等。同時，建立金融信息系統(tǒng)，將金融數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，使之成為一套完整的各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。

［1］李志輝，崔光華.基于開發(fā)性金融的政策性銀行轉(zhuǎn)型——論中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的改革［J］.金融研究，2008.8.

［2］胡玉明，葉志鋒，范海峰.中國管理會計理論與實踐［J］.會計研究，2008.9.

［3］周小川.積極推進(jìn)中國政策性銀行的改革與發(fā)展［J］.中國金融，2006.10.

［4］林鵬軒.關(guān)于中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行轉(zhuǎn)型問題的思考［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2011.8.

［5］曲麗曉.管理會計在我國的發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀分析［J］.中國外資，2014.4.