吳槐慶　汪連娣　陳汪峰

政府制定價格成本監(jiān)審是提高政府定價科學(xué)性的重要制度，也是促進企業(yè)建立健全成本約束機制的重要手段，更是維護國家和廣大消費者權(quán)益的重要舉措。在十八大提出“全面推進依法治國”的新形勢下，成本監(jiān)審工作的作用日益重要，監(jiān)審領(lǐng)域愈加拓展，關(guān)注度空前擴大，隨之而來的監(jiān)審風(fēng)險也日益凸顯。如何加強風(fēng)險管理，既要站在政府價格管理部門的層次對整個成本監(jiān)審工作面臨的風(fēng)險進行分析和評價，也要具體到每個監(jiān)審領(lǐng)域、每個監(jiān)審項目，開展風(fēng)險評價和防范，把風(fēng)險管理作為一種原則、一種程序，更是一種方法，充分運用到監(jiān)審業(yè)務(wù)實踐中，是當前值得研究的重要課題。

一、成本監(jiān)審風(fēng)險的內(nèi)涵特點

一般認為，由于政府制定價格成本監(jiān)審結(jié)論與客觀事實依據(jù)的偏離和監(jiān)審主體行為的錯誤產(chǎn)生的危害，以及監(jiān)審主體承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性，稱之為政府制定價格成本監(jiān)審風(fēng)險。我國成本監(jiān)審工作起步較晚，制度建設(shè)、工作規(guī)范、理論研究等方面都處于探索階段，各行業(yè)成本監(jiān)審辦法還不夠健全，再加上監(jiān)審項目種類繁多，跨度很大，現(xiàn)有的監(jiān)審力量參差不齊，風(fēng)險意識不夠，在實踐操作過程中，成本監(jiān)審機構(gòu)法人或監(jiān)審人員往往會因主客觀原因，出現(xiàn)失誤、失職，導(dǎo)致政府制定價格成本監(jiān)審結(jié)論與客觀事實依據(jù)出現(xiàn)偏離。由于成本監(jiān)審機構(gòu)是政府價格主管部門下屬機構(gòu)，其風(fēng)險產(chǎn)生的后果，不僅可能使監(jiān)審人員或法人受到黨紀行政處分，處理不當，更可能會引起價格決策失誤風(fēng)險、被監(jiān)審企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財政支出損失風(fēng)險以及政府信任風(fēng)險，甚至可能讓監(jiān)審機構(gòu)面臨行政訴訟。

二、成本監(jiān)審風(fēng)險的成因分析

成本監(jiān)審的風(fēng)險源廣泛分布于監(jiān)審主體、監(jiān)審客體、監(jiān)審制度、監(jiān)審程序、監(jiān)審方法與技術(shù)、監(jiān)審依據(jù)和監(jiān)審環(huán)境等各個監(jiān)審要素之中，其中有可控因素，也有不可控因素；有內(nèi)因，也有外因；有可辨因素，也有不可辨因素；有獨立因素，也有綜合因素等。面對上述眾多的風(fēng)險源，可以通過監(jiān)審項目風(fēng)險和監(jiān)審機構(gòu)風(fēng)險兩個層面來分析，找到不同層次風(fēng)險的成因和風(fēng)險管理的側(cè)重點。

（一）監(jiān)審項目風(fēng)險

監(jiān)審項目風(fēng)險是指在具體的監(jiān)審項目執(zhí)行過程中，監(jiān)審人員對被監(jiān)審單位或第三方合法權(quán)益造成損害的可能性。項目風(fēng)險包括以下五個方面：一是監(jiān)審行為風(fēng)險，指成本監(jiān)審不作為或亂作為所導(dǎo)致的風(fēng)險；二是監(jiān)審客體風(fēng)險，指被監(jiān)審對象，對成本監(jiān)審工作認識不足，存在虛報、瞞報、提供虛假成本資料，拖延時間，不積極配合，所產(chǎn)生的風(fēng)險；三是監(jiān)審程序風(fēng)險，指由于成本監(jiān)審人員未按法定的監(jiān)審程序進行監(jiān)審工作，導(dǎo)致監(jiān)審結(jié)論失效的可能性所導(dǎo)致的風(fēng)險；四是監(jiān)審方法風(fēng)險，指監(jiān)審方法與法律法規(guī)、政策文件不一致，與客觀事實依據(jù)有偏差，所導(dǎo)致的風(fēng)險；五是監(jiān)審報告風(fēng)險，是指監(jiān)審報告的不當表述或不當使用所形成的風(fēng)險。

（二）監(jiān)審機構(gòu)風(fēng)險

監(jiān)審機構(gòu)風(fēng)險是指各級成本監(jiān)審機構(gòu)，不能保證監(jiān)審工作質(zhì)量，不能充分發(fā)揮監(jiān)審作用，直接影響到政府合理制定價格，并給監(jiān)審機構(gòu)聲譽帶來的損失或應(yīng)由監(jiān)審機構(gòu)承擔(dān)責(zé)任的可能性。機構(gòu)風(fēng)險包括三類：一是由于沒有保持獨立性而形成的風(fēng)險。成本監(jiān)審結(jié)論雖然是政府制定價格政策的重要依據(jù)，但并不是唯一的依據(jù)。往往有時候，政府價格管理部門內(nèi)部職能界定不夠清晰，價格政策制定者簡單地將成本監(jiān)審結(jié)論當成價格政策制定結(jié)論，甚至要求成本監(jiān)審?fù)耆凑諆r格政策預(yù)期進行，違背監(jiān)審原則和依據(jù)，加大監(jiān)審風(fēng)險。二是由于沒有建立合理完善的成本監(jiān)審制度而形成的風(fēng)險。在實際工作中，部分核算原則、核算辦法、核算口徑等缺少統(tǒng)一的衡量尺度，監(jiān)審依據(jù)不足，隨意性過大。同時，成本監(jiān)審制度的法律效力也有待進一步提高，當前對經(jīng)營者不提供或提供虛假成本資料的行為，無法進行有效處罰。三是由于沒有持續(xù)提高監(jiān)審人員能力而形成的風(fēng)險。監(jiān)審隊伍的專業(yè)素質(zhì)是監(jiān)審事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，如果監(jiān)審機關(guān)不能保持監(jiān)審隊伍合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)，勝任的專業(yè)能力，和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，那么由于監(jiān)審人員產(chǎn)生的操作風(fēng)險必然會越來越多的轉(zhuǎn)化為機構(gòu)風(fēng)險。

三、成本監(jiān)審機構(gòu)的風(fēng)險管理方法

當前在成本監(jiān)審實踐中，還沒有建立真正意義上的風(fēng)險管理辦法，僅僅依靠監(jiān)審項目實施中的某些質(zhì)量控制措施發(fā)揮著降低監(jiān)審風(fēng)險的作用。實際上，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法，求得以最小的監(jiān)審風(fēng)險成本（指監(jiān)審人員、監(jiān)審機構(gòu)所承擔(dān)的經(jīng)濟、法律等后果責(zé)任保持在最低水平）最大限度滿足監(jiān)審需求方的期望值（指成本監(jiān)審最大限度地遵循合法、公平、科學(xué)、規(guī)范、效率原則，合理審核確定定價成本，以提高政府價格決策的科學(xué)性），達到最理想的監(jiān)審效果而采取的全面、系統(tǒng)、綜合的管理方法，具體可以通過以下四種方法實現(xiàn)：

（一）風(fēng)險預(yù)判

風(fēng)險預(yù)判是指對成本監(jiān)審風(fēng)險的提前感知，可以從三個方面進行：一是從尋找制度漏洞著手，完善各項成本監(jiān)審規(guī)章制度，進一步明確成本監(jiān)審工作職責(zé)、規(guī)章制度，嚴格成本監(jiān)審工作程序，統(tǒng)一核算原則、核算辦法、核算口徑，把制度建設(shè)作為抓管理、求長效，抓基礎(chǔ)、促發(fā)展，抓全局、管長遠的首要工作，并結(jié)合工作實際不斷推動制度的深化、細化、配套和延伸，確保每項工作、每個環(huán)節(jié)、每個步驟都有章可循、有度可量；二是從建立健全成本監(jiān)審資料數(shù)據(jù)庫著手，構(gòu)建涵蓋省、市、縣三級價格主管部門的中心數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫內(nèi)容包括目前成本監(jiān)審管理與服務(wù)所涉及的各項業(yè)務(wù)以及不同時期、不同企業(yè)、不同行業(yè)甚至不同地區(qū)的數(shù)據(jù)指標，并通過數(shù)據(jù)的公開、共享、交換和對比，發(fā)現(xiàn)成本監(jiān)審項目異常數(shù)據(jù)；三是從抓項目風(fēng)險評價著手，分析具體監(jiān)審項目所面臨的各種風(fēng)險及其影響因素，是對監(jiān)審活動潛在的風(fēng)險以及可能承擔(dān)的責(zé)任，進行鑒定、衡量與分析，從而掌握監(jiān)審風(fēng)險的來源，以便為風(fēng)險控制提供依據(jù)，并根據(jù)監(jiān)審風(fēng)險的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，采取不同的防范措施和控制對策。

（二）風(fēng)險回避

風(fēng)險回避是指監(jiān)審機構(gòu)有意識地放棄部分監(jiān)審行為，完全避免特定的損失風(fēng)險。價格主管部門和監(jiān)審機構(gòu)必須堅持法定職責(zé)，從市場經(jīng)濟出發(fā)，按照市場經(jīng)濟規(guī)律重新認識并準確界定政府定價及政府定價成本監(jiān)審的職能范圍，實行精簡有效的目錄管理，減少預(yù)測項目監(jiān)審，減少個別項目監(jiān)審，盡量開展社會平均合理費用支出成本監(jiān)審，改善價格決策方法，避免直接采用單一成本監(jiān)審結(jié)論作為價格制定唯一依據(jù)；對未列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價格，一般不做成本監(jiān)審，如確有需要，僅開展適當?shù)某杀菊{(diào)查，供價格決策參考。對同一經(jīng)營者同一種商品或服務(wù)成本，同一會計年度內(nèi)原則上不得交叉實施或重復(fù)實施定調(diào)價監(jiān)審；沒有正式營業(yè)的或處于建設(shè)過程的項目，同一建設(shè)期內(nèi)和沒有項目決算前原則上不得交叉實施或重復(fù)實施定調(diào)價監(jiān)審和成本監(jiān)審。

（三）風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指通過契約或制度變更等形式將監(jiān)審機構(gòu)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移到受讓人或參與人承擔(dān)的行為，通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移過程可以大幅度降低監(jiān)審機構(gòu)的風(fēng)險程度。具體可以分兩種模式進行處理：一是，在現(xiàn)有政策框架下，首先，要求被監(jiān)審對象出具成本監(jiān)審承諾書，承諾所提供的財務(wù)會計資料及相關(guān)成本資料是合法、真實和完整的，如有不符，愿承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；其次，重大調(diào)定價以及難度較大、風(fēng)險較大的成本監(jiān)審項目，事先委托會計師事務(wù)所，依據(jù)成本監(jiān)審有關(guān)辦法，進行專項審計，提出專業(yè)意見建議；最后，健全依法決策機制，逐步把公眾參與、專家論證、法律評估作為重大行政決策的法定程序，提高決策的科學(xué)化、民主化和法制化水平。二是，將現(xiàn)行的實質(zhì)審查調(diào)整為形式審查，成本監(jiān)審機構(gòu)僅對申請材料的形式要件是否具備進行審查，審查其申請材料是否齊全，是否符合法定形式，對于申請材料的真實性、合法性不作審查。實現(xiàn)這一模式，首先，需要修改政府制定價格成本監(jiān)審辦法，從法律、法規(guī)上允許形式審查；其次，規(guī)定企業(yè)上報的成本監(jiān)審材料，必須包含經(jīng)會計師事務(wù)所等有相應(yīng)資質(zhì)的第三方機構(gòu)依據(jù)成本監(jiān)審有關(guān)辦法及規(guī)定出具的專業(yè)審計意見報告，由專業(yè)機構(gòu)對監(jiān)審結(jié)論的合法性、相關(guān)性、合理性負責(zé)。

（四）風(fēng)險內(nèi)控

風(fēng)險內(nèi)控是指在成本監(jiān)審人員內(nèi)部管理層面上的風(fēng)險控制，主要抓好以下方面工作：一是培養(yǎng)風(fēng)險責(zé)任感，要使監(jiān)審人員充分認識到監(jiān)審風(fēng)險、監(jiān)審風(fēng)險損失及其管理與控制，樹立風(fēng)險意識，培養(yǎng)工作中隨時能夠客觀判斷監(jiān)審風(fēng)險點的能力；二是強化制度程序執(zhí)行力，認真履行相關(guān)工作手續(xù)，力爭做到事事有記載，條條有依據(jù)；三是加強監(jiān)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅要幫助監(jiān)審人員系統(tǒng)、全面、準確地掌握成本監(jiān)審各項工作內(nèi)容和要求，還要讓監(jiān)審人員熟悉經(jīng)濟管理、法律法規(guī)、成本會計等專業(yè)知識，不斷提高監(jiān)審人員的綜合素質(zhì)，并從各方面調(diào)動監(jiān)審人員工作積極性，促進監(jiān)審人員各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進一步降低監(jiān)審風(fēng)險。