董緒林

（山東鋼鐵集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山東濟(jì)南 250101）

經(jīng)濟(jì)與管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的難點(diǎn)與對(duì)策

董緒林

（山東鋼鐵集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山東濟(jì)南 250101）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“整改難”成為制約審計(jì)效用發(fā)揮的頑疾，主要表現(xiàn)在認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一、整改不夠徹底、做法不夠科學(xué)、執(zhí)行存在障礙等方面。從五個(gè)方面提出了對(duì)策：準(zhǔn)確辨識(shí)制約審計(jì)整改的關(guān)鍵因素，健全審計(jì)整改機(jī)制；實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理；由監(jiān)督審計(jì)整改向監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助并重轉(zhuǎn)變；審計(jì)整改與注重預(yù)防相結(jié)合；整合資源，合力推進(jìn)審計(jì)整改。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)整改；機(jī)制；閉環(huán)管理

1 前言

近年來(lái)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理和違規(guī)違紀(jì)等方面存在的諸多問題，提出了有針對(duì)性的建議。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改工作越來(lái)越重視，這對(duì)被審計(jì)單位提高管理水平、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和遏制違規(guī)違紀(jì)起到了重要作用。但是部分問題卻遲遲得不到有效解決或者履查履犯，審計(jì)整改成為審計(jì)工作的一個(gè)短板，“整改難”成為制約審計(jì)效用發(fā)揮的一大頑疾。主要表現(xiàn)在認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一、整改不夠徹底、做法不夠科學(xué)和執(zhí)行存在障礙等方面。如何提高審計(jì)整改工作效率成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門亟待研究的課題［1-2］。

2 審計(jì)整改的難點(diǎn)

審計(jì)“整改難”表現(xiàn)形式多種多樣，歸結(jié)起來(lái)大致分為4類。

1）認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。從內(nèi)部審計(jì)部門到被審計(jì)單位，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子到各職能部門，對(duì)審計(jì)整改的重要性、整改工作程序和協(xié)調(diào)機(jī)制等方面沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，行動(dòng)統(tǒng)一更無(wú)從談起。

2）整改不夠徹底。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)報(bào)出，往往引起被審計(jì)單位尤其是企業(yè)高層重視，被審計(jì)單位一開始整改比較積極，但最終整改結(jié)果卻不盡如人意，整改的大多是加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和較低層次的問題，對(duì)于涉及被審計(jì)單位高層治理和觸動(dòng)較多利益的問題，往往難以整改或以變通的形式再次出現(xiàn)。

3）做法不夠科學(xué)。審計(jì)整改往往停留在問題表面就事論事，不去深究問題的根源，治標(biāo)多、治本少；整改工作沒有形成長(zhǎng)效機(jī)制，沒有實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，最終事倍功半。

4）執(zhí)行存在障礙。參與審計(jì)整改工作的各方有著不同的訴求，這些訴求都基于一定的利益之上，有個(gè)人的、內(nèi)部單位的，也有整個(gè)公司的。這些訴求有同向的，是推動(dòng)審計(jì)整改積極的一面；也有反向的，是消極的一面，消極面一大會(huì)造成執(zhí)行障礙。這種情況缺乏有效的機(jī)制來(lái)管理，整改過程充滿內(nèi)耗，沒有形成全力。

3 審計(jì)整改治理對(duì)策

透過審計(jì)“整改難”的種種表現(xiàn)形式，綜合研究，圍繞提升審計(jì)整改機(jī)制，從5個(gè)方面探討治理的對(duì)策。

3.1 準(zhǔn)確辨識(shí)制約審計(jì)整改的關(guān)鍵因素

審計(jì)整改工作的關(guān)鍵在于落實(shí)被審計(jì)單位的主體責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏制度授權(quán)安排及懲戒措施，整改工作責(zé)任和義務(wù)未充分厘清；受利益驅(qū)動(dòng)，考核機(jī)制引導(dǎo)作用缺失，被審計(jì)單位缺乏整改動(dòng)力。圍繞這關(guān)鍵的兩點(diǎn)，應(yīng)從全流程、多維度建立審計(jì)整改工作機(jī)制，具體包括建立健全分級(jí)負(fù)責(zé)、報(bào)告、核查、督辦、公開、問責(zé)、考核等7項(xiàng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)、工作推進(jìn)和結(jié)果運(yùn)用的全覆蓋。

1）在責(zé)任落實(shí)上，建立兩項(xiàng)機(jī)制。第一，建立健全分級(jí)負(fù)責(zé)機(jī)制。要求企業(yè)集團(tuán)職能部室、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人以及下屬單位逐級(jí)負(fù)責(zé)主管范圍的審計(jì)整改工作。第二，建立健全報(bào)告機(jī)制。要求被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及時(shí)閱看審計(jì)報(bào)告并就如何整改簽批意見，表明整改態(tài)度，其簽批意見由審計(jì)部門視具體情況呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。

2）在工作推進(jìn)上建立兩項(xiàng)機(jī)制。第一，建立健全核查機(jī)制。審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改和移送事項(xiàng)的辦理情況進(jìn)行跟蹤檢查，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)報(bào)告集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。第二，建立健全督辦機(jī)制。審計(jì)部門抓好審計(jì)回訪，跟蹤督查被審計(jì)單位整改情況，對(duì)整改不力、進(jìn)度緩慢、效果不佳的及時(shí)啟動(dòng)督辦機(jī)制。

3）在結(jié)果運(yùn)用上建立三項(xiàng)機(jī)制。第一，建立健全公開機(jī)制。根據(jù)具體情況，在一定范圍內(nèi)既公開審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，也公開被審計(jì)單位的整改情況。第二，建立健全問責(zé)機(jī)制。對(duì)整改不到位、不及時(shí)、屢審屢犯及弄虛作假的單位，依據(jù)企業(yè)集團(tuán)相關(guān)規(guī)定追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。第三，建立健全考核機(jī)制?？己似鸬綄?dǎo)向作用，考核機(jī)制要達(dá)到激勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目標(biāo)，形成審計(jì)整改的良性循環(huán)。

3.2 實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作的閉環(huán)管理

建立健全審計(jì)整改PDCA閉環(huán)管理機(jī)制，分為計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和行動(dòng)4個(gè)階段，循環(huán)往復(fù)。在計(jì)劃階段，周密制定審計(jì)整改計(jì)劃，提出審計(jì)整改目標(biāo)、思路和要求。在執(zhí)行階段，精心設(shè)計(jì)審計(jì)整改方案并組織實(shí)施。在檢查階段，全面檢查審計(jì)整改結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，達(dá)到整改要求，做好審計(jì)整改驗(yàn)收。在行動(dòng)階段，一方面認(rèn)真總結(jié)審計(jì)整改成果，將成果固化，形成工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)治理水平根本性提高；另一方面實(shí)事求是總結(jié)未得到整改的問題，將沒有解決或新出現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)去解決。如此周而復(fù)始，螺旋上升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理水平持續(xù)優(yōu)化提高。

3.3 進(jìn)行有效指導(dǎo)和幫助

在審計(jì)整改工作中，審計(jì)部門不應(yīng)只監(jiān)督，而應(yīng)發(fā)揮更大的作用，即指導(dǎo)和幫助。被審計(jì)單位在整改過程中有時(shí)怠于整改，態(tài)度不端正，就需要依靠監(jiān)督手段；有時(shí)不是怠于整改，而是整改思路不清晰，方法不得當(dāng)，效果不明顯，就需要審計(jì)部門協(xié)同其他部門給予必要的指導(dǎo)；有時(shí)整改不是被審計(jì)單位單獨(dú)所能為，就需要審計(jì)部門幫助協(xié)調(diào)各方關(guān)系，才能順利完成整改。

3.4 審計(jì)整改與注重預(yù)防有效結(jié)合

拓寬審計(jì)整改工作思路，注重預(yù)防。一方面，針對(duì)審計(jì)建議“淺、空、薄”的問題，要求審計(jì)人員注重針對(duì)性、合法性、深刻性和可行性，向被審計(jì)單位提出有價(jià)值、高質(zhì)量的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理，從被審計(jì)單位的層面預(yù)防問題的發(fā)生。另一方面，針對(duì)審計(jì)人員習(xí)慣于就賬查賬，審計(jì)成果不能充分利用的問題，引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)綜合分析，從體制、機(jī)制、制度層面提出高層次的建議，為企業(yè)集團(tuán)決策提供參考，從企業(yè)集團(tuán)的層面預(yù)防問題的發(fā)生。

3.5 整合資源合力推進(jìn)審計(jì)整改

審計(jì)整改應(yīng)依靠多個(gè)層面的力量，共同推進(jìn)。一是依靠企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持，在審計(jì)報(bào)告中闡明審計(jì)整改事項(xiàng)，取得集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的整改批示，保證審計(jì)整改的力度。二是依靠職能部室的積極配合，以企業(yè)集團(tuán)紅頭文件形式下發(fā)通知，將整改事項(xiàng)移送相關(guān)職能部室，要求職能部門重視審計(jì)移送事項(xiàng)辦理工作，確保審計(jì)移送事項(xiàng)全面及時(shí)落實(shí)。三是依靠審計(jì)部門的跟蹤幫促，審前，要求被審計(jì)單位自查梳理，發(fā)現(xiàn)問題自行整改；審中，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，督促被審計(jì)單位邊審邊改；審后，幫助被審計(jì)單位制定整改措施，促使其限期整改。四是依靠被審計(jì)單位的自覺落實(shí)，對(duì)在審計(jì)過程中被審計(jì)單位主動(dòng)整改的事項(xiàng)，審計(jì)一般不再進(jìn)行處理；對(duì)在規(guī)定期限內(nèi)整改完畢的問題，不再列入審計(jì)部門督查范圍，引導(dǎo)被審計(jì)單位主動(dòng)抓好整改。

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)整改存在諸多難點(diǎn)，治理審計(jì)“整改難”切忌只看問題表象，要注重建立健全審計(jì)整改的閉環(huán)管理長(zhǎng)效機(jī)制，轉(zhuǎn)變重監(jiān)督輕服務(wù)、重查處輕預(yù)防的傳統(tǒng)觀念，整合各方資源，攻破審計(jì)整改難題。這些治理對(duì)策在審計(jì)整改實(shí)踐中被不斷驗(yàn)證，促進(jìn)了審計(jì)結(jié)果的利用。

［1］王寶慶.內(nèi)部審計(jì)管理［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

［2］范黎波.項(xiàng)目管理［M］.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.

Rectification Difficulties and Countermeasures to Inner-enterprise Audit

DONG Xulin

（The Audit Department of Shandong Iron and Steel Group Co.,Ltd.,Jinan 250101,China)

“Rectification difficult”has become a major problem of restricting the exertion of audit results.It presented in many forms. Such as,the understanding is not unified,the rectification is not thorough enough,the practice is not scientific,and barriers existing in the implementation etc.The article presents countermeasures from five aspects as follows,to accurately identify the key factors of restricting audit rectification and perfect the mechanism,to achieve closed-loop management,to transform from simply supervision to equally stressing direction and help,to combine audit rectification with the emphasis on prevention and to integrate resources to make a concerted push to audit rectification.

inner-enterprise audit;audit rectification;mechanism;closed-loop management

F239.45

B

1004-4620（2015）03-0061-02

2015-04-07

董緒林，男，1981年生，2004年畢業(yè)于山東理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)?，F(xiàn)為山鋼集團(tuán)有限公司審計(jì)部審計(jì)師，從事內(nèi)部審計(jì)工作。