嚴(yán)峻

一、案情簡介

2012年9月江蘇省南通市某地稅局稽查局檢查人員對B企業(yè)2009年、2010年進(jìn)行納稅檢查，地稅局審理委員會審理后最終作出決定，B企業(yè)需補(bǔ)繳稅款80萬元、滯納金15萬元，追繳罰款15萬元，合計(jì)110多萬元。

雖然B企業(yè)已經(jīng)繳清了稅款、滯納金，但是B企業(yè)以要上市為理由，沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納任何罰款，并且要求地稅局重新下發(fā)稅務(wù)文書對其違法行為不進(jìn)行稅務(wù)處罰。

二、法理分析

B企業(yè)要上市，這是件大好事，有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)積極配合、支持，B企業(yè)通過上市，籌集到部分資金，使企業(yè)求得更快更好的發(fā)展。

但是，執(zhí)法部門不能一味支持或者變相支持企業(yè)的上市，對該企業(yè)在稅收上的違法違規(guī)行為采取視而不見的態(tài)度。稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法部門，不可能迎合企業(yè)上市的需要，對B企業(yè)的違法行為不進(jìn)行處罰。對于B企業(yè)的罰款，需要弄清類型，只有情況明，心中才能有數(shù)，掌握主動權(quán)。為此，稅務(wù)執(zhí)行人員翻開該企業(yè)的案卷，了解掌握罰款的情況。通過分析，B企業(yè)的罰款分為四種類型。

第一種類型：被查B企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅。稅務(wù)部門處以該稅款50%的罰款。企業(yè)從購置土地，到建設(shè)廠房、辦公用房，沒有向稅務(wù)部門申報(bào)繳納過城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等小稅種，企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為沒有申報(bào)繳納的必要。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第二種類型：被查B企業(yè)少代扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門處以該稅款50%的罰款。該單位少代扣個(gè)人所得稅，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第三種類型：被查B企業(yè)已經(jīng)代扣個(gè)人所得稅，沒有向地稅局繳納，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)扣下的個(gè)人所得稅稅款未入國庫，處少繳稅款一倍的罰款。對于已經(jīng)代扣的個(gè)人所得稅沒有向稅務(wù)部門繳納，只能說明該單位侵占或者故意拖延稅款。《稅收征管法》第六十三條第二款規(guī)定：扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四種類型：被查B企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票，稅務(wù)部門對其發(fā)票違章行為處以罰款1萬元。在正常經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)取得正規(guī)的發(fā)票入賬記賬，而不是假發(fā)票、白條、以及不合法的憑證入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于該單位未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條（舊）（新三十五條）的規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰，處以罰款10000元。

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》四種類型處罰沒有錯(cuò)誤，也沒有瑕疵，所以不能不給予B企業(yè)予以行政處罰。筆者認(rèn)為，該企業(yè)需要上市，作為稅務(wù)部門應(yīng)該全力支持和理解，但是應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法，該罰款的必須罰款，不能違反稅法的原則，不能違背客觀事實(shí)不進(jìn)行行政處罰，不能給上市公司審核機(jī)關(guān)出具任何造假的證明，罰款不能停止執(zhí)行。假如不給予B企業(yè)的行政處罰，就對以前納稅檢查企業(yè)的處理不公正。被查B企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定錯(cuò)了，可以向人民法院直接起訴，狀告該地稅局。如果不繳納罰款，又不向人民法院起訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。作為即將上市的企業(yè)，應(yīng)誠信、依法納稅，若拒不繳納應(yīng)繳的罰款，則有失上市企業(yè)的信譽(yù)，對企業(yè)的發(fā)展不利。