劉玉紅

【摘 要】隨著我國民營經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，民營企業(yè)的規(guī)模不斷擴張，由此帶來的經(jīng)營風險也日益增加。內(nèi)部審計參與風險管理，既是企業(yè)風險管理的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。本文闡述了民營企業(yè)風險管理現(xiàn)狀及風險控制中存在的問題，分析了內(nèi)部審計對風險控制作用效果的影響因素，提出了改善內(nèi)部審計增強其對風險控制作用效果的對策。我們認為，在民營企業(yè)風險管控中，強化內(nèi)部審計對企業(yè)做大做強有著舉足輕重的作用。

【關鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；風險控制；對策

眾所周知、舉目共暏：我國民營企業(yè)在中國近20多年經(jīng)濟發(fā)展歷程中，無論是創(chuàng)造稅收、提供財富，還是增加就業(yè)、社會穩(wěn)定等方面都發(fā)揮了很大的作用。其經(jīng)營發(fā)展狀況好壞，經(jīng)濟效益高低，將直接關系到中國未來國民經(jīng)濟的發(fā)展水平。因此，探討、分析、解決民營企業(yè)效益和發(fā)展中的層層障礙---風險（如市場風險、資金風險、舞弊風險等）勢在必行。本文打算從民營企業(yè)內(nèi)部審計水平不足這個角度著手，對內(nèi)部審計影響風險控制的問題進行探討，這一研究對民營企業(yè)如何通過提高內(nèi)部審計水平來降低經(jīng)營風險有著重大的理論指導意義和實踐意義。

一、民營企業(yè)風險管理現(xiàn)狀

我國民營企業(yè)大多數(shù)是以個體戶、私人工廠的形式起家的，企業(yè)核心崗位（管理、財務）成員80%以上是裙帶關系，老板與雇員間的信任建立在親情基礎上。老板事事親力親為，部門職能、崗位職責界限模糊不清，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理主要圍繞著“賺錢”這個目的來進行。此時，民營企業(yè)無需內(nèi)部審計。

后來，隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，內(nèi)部組織機構日趨龐大，管理鏈條日趨加長，家族式管理開始顯得力不從心，相應的矛盾頻繁出現(xiàn)，利益誘惑引發(fā)欺詐行為的發(fā)生，信息不對稱造成管理壓力的增大，分級管理和受托責任引起民營企業(yè)主迫切需求了解管理者的職責履行情況。民營企業(yè)需要強化內(nèi)部管理、加強控制和監(jiān)督，內(nèi)部審計隨機而生。

但是，民營企業(yè)始終是以“血緣關系”為紐帶的家族網(wǎng)企業(yè)，企業(yè)的命運與企業(yè)主以至整個大家族的利益緊緊地綁在同一條繩上，企業(yè)主個人的意愿通常左右著企業(yè)的決策，企業(yè)主的經(jīng)營理念、經(jīng)營思維、個人偏好、工作風格、文化程度等直接影響到內(nèi)部審計的方向和重點，關系到審計結(jié)論的表達。產(chǎn)權結(jié)構單一封閉、產(chǎn)權高度集中的企業(yè)結(jié)構嚴重制約著民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

此外，家族式的管理模式造成民營企業(yè)內(nèi)部制衡主要憑借的是血緣和親情，企業(yè)缺乏科學的監(jiān)督機制，生產(chǎn)經(jīng)營管理透明度不高，信息數(shù)據(jù)可靠性差，僅憑借個人經(jīng)驗判斷或憑某些相對優(yōu)勢就倉促擴大生產(chǎn)規(guī)模，其結(jié)果是陷入困境，甚至衰退。

上述由民營企業(yè)自身的性質(zhì)引起的內(nèi)部審計水平不足，導致了民營企業(yè)特有的風險類別，諸如：因決策的隨意性、局限性和盲目性造成的決策風險；因“任人唯親”用人方式造成的人力資源風險；因市場的復雜性、合同管理能力低造成的采購風險；因生產(chǎn)管理基礎薄弱、安全管理不到位造成的生產(chǎn)風險；因技術保護意識和知識缺乏導致的技術風險；因過度追求利潤忽視信用調(diào)查造成的誠信風險；因籌資方案缺失造成的資金風險等等。這些經(jīng)營風險和財務風險的不確定性在一定程度上左右著民營企業(yè)的命運，威脅著民營企業(yè)的長期生存和發(fā)展。

二、民營企業(yè)風險控制中存在的問題

近幾年，隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，信用風險、稅務風險、合同風險等各種經(jīng)營風險和財務風險越來越大，如何降低風險，規(guī)避風險，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)，越來越得到企業(yè)的重視。從當前實際運營情況看，許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制有很多缺位的地方。其中由于內(nèi)部審計不足而導致的缺位主要有以下幾個方面：

1.內(nèi)部環(huán)境缺失

民營企業(yè)單一封閉的產(chǎn)權結(jié)構導致“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在。多數(shù)企業(yè)的董事長基本上是股權擁有最大者，且董事長常常又兼任總經(jīng)理，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重要人事任免、重大事項的安排都由董事長自行決定，形成形成一種“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權合一的局面。治理結(jié)構形同虛設，內(nèi)部控制失去存在的基本環(huán)境，如同空中樓閣。

2.風險管理缺乏

隨著市場竟爭的日趨激烈，外部環(huán)境的頻繁變化，民營企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險也越來越大。但民營企業(yè)家普遍來說，風險意識淡薄、風險知識缺乏、風險應對能力薄弱。當風險來臨時，措手不及，能做的只是憑經(jīng)驗收拾殘局。整個識別應對過程，既沒有科學依據(jù)，又無有效技術支撐，只能被動地接受風險。

3.內(nèi)部監(jiān)督缺位

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施的保證。而內(nèi)部審計又是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計在民營企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用應越來越大。但目前，除了長江三角和珠江三角等沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的一些大型民營企業(yè)，已建立了內(nèi)部審計機構并發(fā)揮作用外，很多民營企業(yè)至今尚沒有設置內(nèi)部審計機構，或雖設置但未發(fā)揮應有的作用。沒有獨立性、沒有權威性，內(nèi)部審計職能只停留在查錯防弊和審核會計賬目上 ，在內(nèi)部控制設計和運行是否有效等方面， 無法發(fā)揮應有的作用，這種“重控制、輕監(jiān)督”或“重監(jiān)督、輕服務”的思想嚴重阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、影響內(nèi)部審計對風險控制作用效果的因素

1.內(nèi)部審計機構設置

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構如何建立？如何操作？至今，國家還沒有規(guī)范性文件規(guī)定，即沒有統(tǒng)一的理論性準則作指導。因此民營企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構，有獨立設置的，也有與財務合并的；有受董事長直接領導的，也有受總經(jīng)理管轄的。方法千差萬別，形式多種多樣，嚴重損害了內(nèi)部審計工作的獨立性。

“獨立性”是內(nèi)部審計的根本，沒有獨立性的審計，審計結(jié)果會隨個人的意愿、會因利益的引誘而無法反映客觀事實，會出現(xiàn)“下不了手”、“不了了之”、“睜只眼閉只眼”的怪現(xiàn)象，導致徇私舞弊、信息失真等風險。

2.審計權限設置

家族式管理模式的存在沒有賦予內(nèi)審人員相應的權力，或因害怕得罪上級主管而對真實情況進行隱瞞，或因怕打擊公司所謂的“元老”而將審計人員提出的具體建議進行選擇性的保留，或因上級領導的暗示審計活動未能繼續(xù)實施等現(xiàn)象在民營企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)。審計活動的執(zhí)行遭遇了瓶頸，內(nèi)審人員的工作得不到完全的認可，制約了內(nèi)部審計工作的正常開展。

“權威性”是內(nèi)審工作有效進行的保證，沒有權威性的內(nèi)部審計，則形同虛設，審計業(yè)務的開展、審計意見的反映會屈從于管理當局的壓力，阻礙內(nèi)審工作在風險控制中作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計制度建設

目前，大多數(shù)民營企業(yè)尚未根據(jù)自身情況建立具有本企業(yè)特色的內(nèi)部審計制度，未明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計的職責、審計范圍、審計程序、審計方法等，內(nèi)部審計工作開展無章可循，規(guī)范性和可操作性不強。

“內(nèi)審制度”是內(nèi)部審計工作的行為準則，沒有內(nèi)審制度作指引、作依據(jù)，易導致審計質(zhì)量風險。

4.審計方法

目前，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容仍然以財務審計為主，審計目的還停留在糾錯防弊上，審計對象主要是企業(yè)財務會計資料，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、風險控制、經(jīng)濟效益等領域，缺少全方位全視角的宏觀思維。

“審計方法”是內(nèi)部審計工作開展的基本思路。沒有科學的審計方法，審計效果將是事倍功半，不僅容易挫傷內(nèi)部審計工作人員的自信心，更嚴重的是因?qū)徲嬄毮懿荒艹浞煮w現(xiàn)而降低內(nèi)部審計整個行業(yè)在企業(yè)心目中的地位。

影響內(nèi)部審計對風險控制作用效果的因素很多，上述列舉的僅僅是民營企業(yè)中普遍存在的幾個主要因素，這些因素不但影響內(nèi)部審計結(jié)論意見表述的客觀性和公正性，更關系著內(nèi)部評價和建議的權威性和有效性，從而造成內(nèi)部審計在風險控制中無法有效發(fā)揮監(jiān)督、評價、檢查、報告、改進職能。

四、改善內(nèi)部審計對風險控制作用效果的對策

1.建立符合民營企業(yè)需要的特色審計機構

根據(jù)各個民營企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營特色，在保持內(nèi)部審計權威性和獨立性的基礎上，建立最適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計機構。即，對小型民營企業(yè)，因業(yè)務數(shù)量較小，品種種類相對較單一，考慮成本效益原則，可以任命具備素質(zhì)的相關財務管理人員兼職，定期或不定期向老板匯報相關情況；對于上規(guī)模的發(fā)展成型的大中型民營集團企業(yè)，建立董事長直接領導下的內(nèi)部審計機構，對集團經(jīng)濟活動和總經(jīng)理的責任履行情況進行審計。

2.強化內(nèi)部審計制度建設

根據(jù)民營企業(yè)的特點，借鑒國企經(jīng)驗，堅持獨立性和權威性原則，建立健全內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計有章可循、有制度可依。

（1）規(guī)范內(nèi)部審計職能，使其合理化。轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計理念，從監(jiān)督導向型轉(zhuǎn)向監(jiān)督服務型，即：內(nèi)部審計既要對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制或治理結(jié)構進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)，更要提供建議以及為相關的客戶服務。改變傳統(tǒng)的財務審計模式，向經(jīng)營管理審計、風險管理審計、經(jīng)濟責任審計等領域延伸。

（2）完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和質(zhì)量評價體系。通過建立《內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計質(zhì)量責任追究制度》、《內(nèi)部審計人員培訓制度》、《月度審計工作例會制度》及向董事長定期報告機制等內(nèi)部審計業(yè)務控制制度，約束審計行為，規(guī)范審計 程序、提升審計質(zhì)量。

（3）勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。通過不斷學習、加強培訓和交流來改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構，培養(yǎng)創(chuàng)造性的思維模式，在評估風險的三性特征（風險識別的充分性、已有風險衡量的恰當性、風險防范措施的充分性）、評價企業(yè)風險管理結(jié)果、融合風險管理與內(nèi)部審計程序上履行好再監(jiān)督的職責，有效地協(xié)助企業(yè)進行風險管理。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計方法和手段

（1）更新審計方法和審計思路。內(nèi)部審計人員應根據(jù)民營企業(yè)的經(jīng)營特點、內(nèi)部控制風險特性，努力更新審計的方法和思路，一方面結(jié)合先進的數(shù)理統(tǒng)計方法，如數(shù)理經(jīng)濟學模型等進行內(nèi)部審計；另一方面利用信息技術，如通過網(wǎng)絡、云技術來擴大內(nèi)部審計的范圍，提高內(nèi)部審計的效率，節(jié)約內(nèi)部審計的資源。

（2）調(diào)整重點審計對象。內(nèi)部審計人員應根據(jù)公司戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略方針，針對民營企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和風險級別，以“事前控制為主、事后監(jiān)督為輔” 為宗旨，來確定審計重點。構建以風險導向為主體的內(nèi)部審計體系，努力開展風險管理審計，為民營企業(yè)內(nèi)部控制有效實施提供相應的支持和合理的保證。

五、結(jié)束語

如今，隨著民營企業(yè)對風險管理的重視程度不斷提高，內(nèi)部審計在風險控制中發(fā)揮的作用也顯得越來越重要。本文闡述了民營企業(yè)風險管理現(xiàn)狀及風險控制中存在的問題，分析了內(nèi)部審計對風險控制作用效果的影響因素，提出了相應對策。我們認為：一方面民營企業(yè)應堅持不懈地強化內(nèi)部審計參與風險管理，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，拓展內(nèi)部審計職能； 另一方面內(nèi)部審計人員在審計實務中要自覺地充分運用先進的科學的審計方法和手段，有效識別風險、防范風險、化解風險，為民營企業(yè)更好地適應激烈的竟爭環(huán)境、實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標發(fā)揮應有的作用。

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