文_國網(wǎng)江西省電力科學研究院 陳 昊

科技是第一生產(chǎn)力，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)進步、不斷創(chuàng)新、與時俱進的核心競爭力所在。電網(wǎng)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎行業(yè)，具有高投入、高風險、技術性強、責任重大等特點，這就要求其須不斷創(chuàng)新，加強科技研發(fā)工作，提高技術水平，確保電網(wǎng)安全穩(wěn)定高效運行，為國民經(jīng)濟發(fā)展提供有力的能源支撐。因此，如何合理管理好科研項目，保障科研項目經(jīng)費合理使用，提高科研項目財務管理的效率和效果，成為電網(wǎng)企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。

現(xiàn)行核算模式中存在的問題

當前，國家電網(wǎng)公司通過制定《科技項目管理辦法》、《預算編制實施細則》、《研究開發(fā)費財務管理辦法》等一系列制度、辦法，形成了一套完整的科研經(jīng)費核算體系、核算模式，即通過上級審批確立科研項目，分項逐年下達費用預算，并對項目費用進行細分，明確各費用細項的列支原則、金額比例，通過“研發(fā)支出”科目對科研經(jīng)費進行歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至成本或資產(chǎn)。然而，筆者通過多年的科研經(jīng)費核算管理實踐，認為該核算模式存在不足，其具體表現(xiàn)為以下幾點。

科研專用設備購置缺乏配套資金。當今高新技術發(fā)展日新月異，設備更新需求日益加快，作為技術進步原動力的科技研發(fā)活動更需要“高、新、尖”設備作為支撐。然而，國網(wǎng)公司在《國家電網(wǎng)公司科技項目預算編制實施細則》中沒有設置設備購置預算項目，僅安排了設備使用費、設備租賃費、外委測試費等預算項目，使得企業(yè)科技研發(fā)所需設備只能依靠原有設備、租用外單位設備或者外委其他單位進行測試、試驗。因企業(yè)原有設備逐漸落后，租用設備使用不便或難以滿足要求，過多的外委不利于科研人員研發(fā)水平的提升等因素，電網(wǎng)企業(yè)對科研專用設備資金投入需求仍客觀存在。

科研成果資本化缺乏途徑。新產(chǎn)品、新技術、專利權(quán)是科研成果的直接體現(xiàn)，《國家電網(wǎng)公司研究開發(fā)費財務管理辦法》第二十七條指出：研究開發(fā)項目形成的固定資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，應嚴格按照國家法律法規(guī)、政策規(guī)定和研發(fā)合同約定明確資產(chǎn)權(quán)屬，并按照《國家電網(wǎng)公司無形資產(chǎn)管理辦法》、《國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法》等規(guī)定加強資產(chǎn)管理，維護公司合法權(quán)益。

在核算配套上，國網(wǎng)公司在會計科目體系設置有“研發(fā)支出-費用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”等科目，以滿足科研成果資本化的核算需求。然而近幾年，國網(wǎng)公司對科研項目只下達成本性費用預算，并在SAP系統(tǒng)中對費用屬性進行固化，使得電網(wǎng)企業(yè)在核算時僅能在“研發(fā)支出——費用化支出”中核算歸集相關支出，并按月結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本——研究開發(fā)費”中，在會計核算上，科研形成的資產(chǎn)無法實現(xiàn)資本化，科研成果難以體現(xiàn)。

科研項目后評估費用缺乏來源。科研項目后評估是指在科研項目完成一段時間內(nèi)，由專業(yè)機構(gòu)（人員）依據(jù)項目實際數(shù)據(jù)及必要的預測數(shù)據(jù)，對科研項目執(zhí)行過程、效益作用和影響等內(nèi)容進行專業(yè)評價，從而達到提高科研經(jīng)費使用效益、為后續(xù)科研項目立項提供參考依據(jù)等目的。然而，當前國網(wǎng)公司科研經(jīng)費與項目進度關聯(lián)，項目結(jié)題后費用即行結(jié)算，不得繼續(xù)使用，導致項目后評估費用缺少來源，電網(wǎng)企業(yè)只能自行組織開展后評估工作，其客觀性、全面性、權(quán)威性難以得到保證，不利于科研工作持續(xù)長效地開展。

財務部門與科技管理部門在科研使用經(jīng)費統(tǒng)計口徑上存在差異。在工作實踐中，科技管理部門將已抵扣的進項稅額統(tǒng)計納入科研已使用經(jīng)費，而財務人員認為已抵扣的進項稅額不計入“研發(fā)支出”科目，不應視作已使用的科研經(jīng)費。統(tǒng)計口徑上的差異給科研經(jīng)費的使用帶來一定影響。另外,筆者發(fā)現(xiàn)目前SAP 系統(tǒng)在科研經(jīng)費管理上仍存在不足，如：SAP系統(tǒng)在預算管控上僅進行總額控制，未細化到明細項目上；科研往來款項未與科研項目關聯(lián)，系統(tǒng)功能有待提升等。

改進建議及思考

新增科研預算項目，提供科研設備購置資金。2014年11月，國家稅務總局在《關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》中規(guī)定：“企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100 萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊?！贝斯娴某雠_極大加快了科研設備折舊速度，有利于企業(yè)資金加速回收。結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)對科研設備更新的需求，筆者認為電網(wǎng)企業(yè)應充分沿用這一政策，在科研經(jīng)費預算體系中增加資產(chǎn)購置項目，同時完善SAP 系統(tǒng)配置，對科研購入的設備一次提足折舊或加速折舊，將其折舊費用納入“研發(fā)支出”科目核算，為科研設備更新購置提供資金保障。

根據(jù)會計準則要求，建立科研成果轉(zhuǎn)資渠道。根據(jù)國家會計準則相關規(guī)定，研發(fā)過程可分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段符合條件的支出則予以資本化，并規(guī)定了開發(fā)支出資本化的五個具體條件，即企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在滿足下列條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)后，其使用或出售具備可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成對該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

另外，電網(wǎng)企業(yè)科技研發(fā)活動主要為滿足電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行需要，形成的技術主要在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部使用，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益難以準確計量，其有用性只在系統(tǒng)內(nèi)部體現(xiàn)，難以獲得有力證明，無法可靠判斷其是否符合資本化條件。因此，筆者認為電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出基本應作費用化處理，但對研發(fā)形成的專利權(quán)應按專利申請費用予以資本化，形成無形資產(chǎn)。在實務中，筆者認為應在科研項目結(jié)題階段，由科研項目負責人提出資本化需求及相關佐證材料，由科研單位科技管理部門、財務資產(chǎn)部共同審核通過，報上級單位批準，調(diào)整科研項目經(jīng)費屬性，對符合資本化要求的科研成果予以資本化。

建立科研項目后評估機制，科研項目后評估費用納入科研預算體系。通過建立科研項目后評估機制，完善后評估指標體系，將科研項目后評估費用納入科研預算體系，明確后評估費用占項目經(jīng)費的比例，在項目結(jié)束后適時開展后評估工作，促進科研經(jīng)費使用效能提升，為今后科研工作提供重要參考依據(jù)。

已抵扣進項稅額不作為科研項目使用經(jīng)費。筆者查閱國網(wǎng)公司科研相關制度時發(fā)現(xiàn)，《國家電網(wǎng)公司科技項目算編制實施細則》第三條規(guī)定：科技項目費用是指科技項目組織實施過程中與研究開發(fā)相關的各項費用，包括直接費、間接費、外委支出費和稅金。同時，第二十三條也指出：稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入項目實施費用內(nèi)的稅金，包括營業(yè)稅或增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。

由此可見，企業(yè)已抵扣的進項稅金不計入研發(fā)支出，不應視作科研使用經(jīng)費，科技管理部門在編制科研項目預算、使用科研經(jīng)費時均應按不含進項稅額的金額考慮。

提升SAP系統(tǒng)管理功能。在提升SAP系統(tǒng)功能上，筆者認為當前有兩點亟需改進，一是細化科研項目預算管理，改變當前總額控制的做法，將控制節(jié)點細化到各個費用細項上；二是強化往來款項管理，實現(xiàn)往來款項與往來單位、科研項目合同的雙重關聯(lián)，完善合同項目資金管理，提升資金風險防范能力。