黃永慧

（福建德潤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司泉州分所）

試論民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在不足及改進(jìn)

黃永慧

（福建德潤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司泉州分所）

目前，隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)制度也發(fā)生了改變，政府不再干涉民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以改進(jìn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。如今，民營企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日漸龐大，諸多經(jīng)營管理問題不斷出現(xiàn)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的表現(xiàn)。本文重點(diǎn)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析，并提出一些解決問題的改進(jìn)措施，可以提高民營企業(yè)資源配置效率，提升企業(yè)價(jià)值。

民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；改進(jìn)措施

引言

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，民營企業(yè)有著較好的發(fā)展前景，逐步由原本的小規(guī)模生產(chǎn)想集團(tuán)化、股份化乃至國際化的方面發(fā)展。因此，做好民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有利于進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平，加大內(nèi)部控制力度，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是，內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展水平不高，加上受到傳統(tǒng)經(jīng)營思想的影響，很多業(yè)主忽視了內(nèi)部審計(jì)的作用，對其缺少必要的重視。因此，對于現(xiàn)階段的民營企業(yè)是否能夠立足全國經(jīng)濟(jì)體制下，健全內(nèi)審計(jì)制度成為最關(guān)鍵的因素。

1　民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的不足

我國的民營企業(yè)正處于初期發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)不夠完善。但是，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利用自身的特點(diǎn)，并依據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，對審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行確定，為企業(yè)管理者提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)可并得到推廣。另一方面，由于民營企業(yè)自身的局限性和法律、政策的控制，內(nèi)部審計(jì)依然存在許多問題有待解決。

1.1民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識模糊

從內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度而言，國內(nèi)的民營企業(yè)之間尚存在著較大的差異，具體來說，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：①地區(qū)差異，東部經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)，民營企業(yè)有著非常廣闊的發(fā)展空間，相應(yīng)的管理水平和規(guī)模也比較高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立比較早，制度也很完善。相反，在中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都尚處于初始階段，甚至部分企業(yè)仍然沒有這方面的意識；②企業(yè)之間的差異，一些企業(yè)非常重視內(nèi)部審計(jì)，并將其靈活運(yùn)用到企業(yè)的管理運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)人員待遇也較高。另一些企業(yè)管理人員目光短淺，忽視內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，造成企業(yè)管理上面的一些困難。

1.2內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄、內(nèi)容不全

當(dāng)前，依據(jù)對象不同，內(nèi)部審計(jì)可以分為兩大類：①內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是以財(cái)務(wù)活動(dòng)為對象；②經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主要是以經(jīng)營管理活動(dòng)為對象。問題出現(xiàn)在大部分企業(yè)更側(cè)重于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，審查公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度是否完善，文件、合同、財(cái)務(wù)報(bào)銷以及各項(xiàng)審批是否與公司規(guī)定以及專項(xiàng)審計(jì)相符等，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，很少對管理組織、管理等進(jìn)行確認(rèn)和評價(jià)。這樣的缺陷在于無法改進(jìn)通過內(nèi)部審計(jì)找出經(jīng)營管理中存在的問題，不利于企業(yè)的發(fā)展。另一方面內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不夠全面，時(shí)間上，民營企業(yè)不能夠做好事前或事中審計(jì)，僅僅局限于事后審計(jì)。事前審計(jì)可以起預(yù)防作用，降低失誤，防止弊端，利于決策科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)。

1.3民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及相關(guān)工作不到位

對于民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)制度建立與否并非國家強(qiáng)制，這樣部分民營企業(yè)對設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及管理有很多困惑，關(guān)鍵是不理解操作流程，缺乏現(xiàn)成的理論指導(dǎo)。在大多數(shù)民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制中，均為企業(yè)行政管理人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，難以保證客觀性和獨(dú)立性。如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在沖突，領(lǐng)導(dǎo)人員可能會(huì)更偏向于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就失去了其權(quán)威性。還有些民營企業(yè)，認(rèn)為擁有財(cái)產(chǎn)的私有權(quán)，因此根本不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有部分民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員經(jīng)常被民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并和更換。這些問題都是由于對內(nèi)部審計(jì)工作的不到位引起的，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.4內(nèi)部審計(jì)人員配備不足

目前，很多企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不夠高，技術(shù)也比較欠缺。主要存在兩方面原因：

（1）由于內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)合性很強(qiáng)的工作，這就對工作人員提出了更高的要求，其必須對相關(guān)的法律法規(guī)以及財(cái)會(huì)審計(jì)的專業(yè)知識進(jìn)行全面的掌握。然而在具體操作過程中，多數(shù)審計(jì)人員是來自財(cái)會(huì)部門，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，相關(guān)的工程、審計(jì)以及管理方面的知識更是匱乏。

（2）工作人員缺少負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。比如，一些企業(yè)不愿意高價(jià)聘請專業(yè)審計(jì)人員，而是從其他部門派遣人員來代替。對于這些工作人員，他們難以適應(yīng)目前以及未來民營企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，對內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮其起到了一定的限制作用，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

2　健全民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效措施

2.1對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位加以明確

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的重要組成部分。民營企業(yè)必須了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行的重要性，是發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，隨時(shí)會(huì)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，公司治理結(jié)構(gòu)也要不斷調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)工作可以發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，有利于改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)。在內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)中，其各項(xiàng)管理制度必須要進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，同時(shí)對審計(jì)部門的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行合理調(diào)配，對審計(jì)方案加以確定，并通過對審計(jì)作業(yè)流程的監(jiān)督和管控獲得預(yù)期的效果，確保企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠一個(gè)良好的環(huán)境中高效率、高質(zhì)量的完成，科學(xué)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)，還可以在民營企業(yè)中對建立內(nèi)部審計(jì)組織的重要進(jìn)行廣泛宣傳，確保其在資產(chǎn)保值、增值方面的重要作用能夠充分發(fā)揮，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的教育活動(dòng)。最后，對于審計(jì)部門的工作成就加以表彰，并對有創(chuàng)意或?qū)芾碇贫扔懈倪M(jìn)措施的建議要廣泛吸取并加以實(shí)施。

2.2合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

對于所有審計(jì)形式，其核心就是保證獨(dú)立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以很好的提高其獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性，即能夠按照規(guī)定的職權(quán)辦事，不受其他影響干涉。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作與管理當(dāng)局的重視程度和賦予權(quán)力的大小有著直接的關(guān)系。因此，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中有著較高的權(quán)利。一般來說，管理者的地位越高，獨(dú)立性就越大。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)有很好的效果，鑒于其極高的權(quán)威性，完全可以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)特殊的地位，在構(gòu)建時(shí)要遵循適應(yīng)性、可行性、科學(xué)性的原則，與企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、管理制度、員工素質(zhì)、內(nèi)外部的發(fā)展情況等相適應(yīng)。

2.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

面對復(fù)雜的市場環(huán)境和激烈的競爭，擁有高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的企業(yè)的優(yōu)勢可以顯示更明顯。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷向外延伸，內(nèi)部審計(jì)人員必須提升自身素質(zhì)，突出高智能、多學(xué)科的特征。因在企業(yè)內(nèi)部，管理人員與審計(jì)人員有著共同的管理目標(biāo)以及審計(jì)人員工作領(lǐng)域的廣闊性，就勢必要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)朝著高智能、多學(xué)科的趨勢發(fā)展。具體來說，可以分為以下幾點(diǎn)：①內(nèi)部審計(jì)部門可以制定相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，建立專業(yè)的學(xué)習(xí)交流組織，并進(jìn)行初步的專業(yè)性學(xué)習(xí)；②不斷拓展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道路，建立并完善在多個(gè)領(lǐng)域擁有專長的綜合性人才庫，并從中選拔表現(xiàn)優(yōu)異的人才，經(jīng)過培養(yǎng)之后甚至管理工作；③除了需要掌握基本的專業(yè)知識和技能之外，企業(yè)管理方面的知識也必不可少，加大綜合分析能力的培養(yǎng)力度，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論和方法，提升計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，努力實(shí)現(xiàn)各方面能力的迅速提升。

2.4改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊財(cái)務(wù)收支審計(jì)，存在投資風(fēng)險(xiǎn)、高成本等缺點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場主體的改變，為了增強(qiáng)企業(yè)市場競爭地位，內(nèi)部審計(jì)必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把采購審計(jì)、投資決策審計(jì)、管理效益審計(jì)定為審計(jì)的發(fā)展方向，將工作重點(diǎn)逐步向經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益與公司治理審計(jì)等方向發(fā)展。目前處于信息時(shí)代，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以方便審計(jì)工作，比如在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫和審計(jì)控制平臺(tái)，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的軟件，審計(jì)人員可以通過軟件進(jìn)行審查和管理，對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控和測評。降低人工操作，以計(jì)算機(jī)為主的控制模式可以很好提升審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。

3　結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)管理制度中的重要組成部分，在加強(qiáng)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了重要作用。目前，由于審計(jì)制度處于發(fā)展的萌芽狀態(tài)，工作人員自身欠缺這種意識加上專業(yè)素質(zhì)不夠強(qiáng)，實(shí)際企業(yè)實(shí)施過程中存在很多問題。但是在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，迫使民營企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來完善自己，提升自身競爭力，加上相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、法律規(guī)范會(huì)得到較快完善，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和重要程度也將不斷提升?？傊?，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正存在于一個(gè)非常良好的發(fā)展環(huán)境之下，并且也有很大的發(fā)展空間，在未來幾年內(nèi)，這種發(fā)展一定會(huì)有很好的效果。

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1673-0038（2015）40-0141-02

2015-9-17