陳鳳楠

(福州市審計(jì)局固定資產(chǎn)投資審計(jì)處 福建福州 350007)

1 財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)在評(píng)審中存在的問(wèn)題

1.1 由于財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)審流程把關(guān)不嚴(yán)，設(shè)置的評(píng)審流程沒(méi)有被嚴(yán)格執(zhí)行

(1)財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置評(píng)審流程雖然比較健全，但實(shí)際評(píng)審時(shí)多數(shù)項(xiàng)目沒(méi)有嚴(yán)格遵守流程的規(guī)定。尤其在收件窗口流程階段收取文件資料不完整，經(jīng)常發(fā)生在評(píng)審過(guò)程中向業(yè)主或者施工單位要求補(bǔ)充資料;按照流程規(guī)定，評(píng)審應(yīng)該采用三級(jí)復(fù)核制，但評(píng)審員出具報(bào)告后，復(fù)核員只有簡(jiǎn)單簽字，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也是只有簡(jiǎn)單簽字，沒(méi)有復(fù)核記錄;另外相關(guān)的評(píng)審過(guò)程基本沒(méi)有留底電子文檔，也對(duì)審計(jì)工作造成很大不便。

(2)流程中的現(xiàn)場(chǎng)勘查環(huán)節(jié)基本沒(méi)有實(shí)施。按評(píng)審流程規(guī)定，項(xiàng)目評(píng)審人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查取證，但從抽查的評(píng)審檔案看到現(xiàn)場(chǎng)勘察情況表有關(guān)欄中，該機(jī)構(gòu)評(píng)審人員均簽注“與送審材料基本一致”，現(xiàn)場(chǎng)勘查環(huán)節(jié)流程還要求超過(guò)一定額度的工程應(yīng)該由所在科室領(lǐng)導(dǎo)參加，但實(shí)際沒(méi)有按流程規(guī)定執(zhí)行，所有抽查的項(xiàng)目均未見(jiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)記錄上有科室領(lǐng)導(dǎo)的簽字。審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)勘察又是另一個(gè)場(chǎng)景，如審計(jì)的某工業(yè)廠房項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)屋面分格縫偷工減料，基本沒(méi)有做到位，多數(shù)只有割縫，寬度也沒(méi)有達(dá)到規(guī)范要求，甚至割縫中很少有填防水油膏，女兒墻內(nèi)側(cè)外墻涂料、屋面一次抹光和地溝蓋板等項(xiàng)目大多未施工。

1.2 評(píng)審工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)和完善，對(duì)外委托項(xiàng)目管理不到位

(1)評(píng)審過(guò)程不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在評(píng)審過(guò)程中，評(píng)審機(jī)構(gòu)和業(yè)主以及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位應(yīng)該進(jìn)行互相交流溝通并形成文字記錄留底，對(duì)于項(xiàng)目中存在的不合理現(xiàn)象等問(wèn)題應(yīng)提出意見(jiàn)，但在抽取的項(xiàng)目中，基本沒(méi)有見(jiàn)到相關(guān)的文件材料。且個(gè)別項(xiàng)目存在部分竣工圖與設(shè)計(jì)變更、工程洽商記錄和現(xiàn)場(chǎng)簽證不符，或者設(shè)計(jì)變更、工程洽商記錄和現(xiàn)場(chǎng)簽證沒(méi)有附圖及竣工圖缺乏依據(jù)等問(wèn)題，經(jīng)審計(jì)人員向相關(guān)評(píng)審人員了解，但其不能提供定價(jià)依據(jù)和計(jì)算過(guò)程。如某項(xiàng)目核增的依據(jù)是評(píng)審機(jī)構(gòu)和施工單位的工程洽商記錄，其中設(shè)計(jì)變更增加造價(jià)12萬(wàn)余元，沒(méi)有具體設(shè)計(jì)變更單或圖紙，只有簡(jiǎn)單文字說(shuō)明，而且從施工角度出發(fā)該變更不甚合理，但評(píng)審機(jī)構(gòu)未做詳細(xì)了解就評(píng)審增加了該部分的造價(jià)。評(píng)審機(jī)構(gòu)在評(píng)審時(shí)沒(méi)有對(duì)所有材料不齊全項(xiàng)目進(jìn)行歸檔或記錄，僅做簡(jiǎn)單評(píng)審就出具報(bào)告，如上述項(xiàng)目就有可能直接導(dǎo)致財(cái)政多負(fù)擔(dān)不需要支付的工程費(fèi)用。

(2)評(píng)審工作不夠完善。按照財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政投資評(píng)審管理暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)建(2001)591號(hào))，考慮到財(cái)政投資項(xiàng)目從控制價(jià)評(píng)審開(kāi)始，直到整個(gè)項(xiàng)目決算完成，所有評(píng)審均由財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行，所以財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的流程進(jìn)行了解并確認(rèn)其合法性，而在評(píng)審過(guò)程中僅針對(duì)造價(jià)進(jìn)行評(píng)審的工作是不夠完善的，還應(yīng)該對(duì)于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)流程合法性進(jìn)行全面評(píng)審。抽查項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，檔案中基本沒(méi)有收存監(jiān)理審核的開(kāi)工報(bào)告以及市政府相關(guān)單位審批的項(xiàng)目施工許可證，開(kāi)工報(bào)告對(duì)于核定整個(gè)項(xiàng)目的施工工期有重要作用，涉及到延期誤工索賠核減工程造價(jià)的問(wèn)題，但從近年審計(jì)部門(mén)對(duì)評(píng)審機(jī)構(gòu)評(píng)審的項(xiàng)目再行抽查時(shí)均未發(fā)現(xiàn)工期延誤應(yīng)該扣減工程款的索賠現(xiàn)象。

(3)評(píng)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)科室評(píng)審口徑不一致，沒(méi)有統(tǒng)一把關(guān)。若一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目分不同標(biāo)段，由不同的業(yè)務(wù)科室進(jìn)行評(píng)審，因沒(méi)有稽核部門(mén)或項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人統(tǒng)一把關(guān)，結(jié)果是評(píng)審機(jī)構(gòu)出具的評(píng)審報(bào)告口徑不一致，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)審結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。如根據(jù)施工合同“雙控單價(jià)”的描述，相同的分部分項(xiàng)工程的計(jì)價(jià)，其標(biāo)內(nèi)單價(jià)應(yīng)該以投標(biāo)價(jià)和控制價(jià)孰低的原則計(jì)取單價(jià)，但有的評(píng)審人員按投標(biāo)價(jià)評(píng)審，有的按控制價(jià)評(píng)審，各科室都不同。

(4)財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)外委托的評(píng)審項(xiàng)目管理不到位。外包項(xiàng)目是由評(píng)審機(jī)構(gòu)認(rèn)可的助審單位進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審員由助審單位人員擔(dān)任，項(xiàng)目評(píng)審組長(zhǎng)由機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任，評(píng)審機(jī)構(gòu)在對(duì)助審單位初稿復(fù)核工作不到位，沒(méi)有明確項(xiàng)目評(píng)審組長(zhǎng)的責(zé)任，項(xiàng)目的有關(guān)底稿記錄只是由機(jī)構(gòu)人員簡(jiǎn)單簽字，對(duì)項(xiàng)目基本情況和評(píng)審的增減情況及其中的重要事項(xiàng)不大了解，所有問(wèn)題均需詢問(wèn)評(píng)審員，由于助審單位是私營(yíng)企業(yè)，人員流動(dòng)性大，一旦某項(xiàng)目評(píng)審員離職，到審計(jì)時(shí)對(duì)該項(xiàng)目所有評(píng)審過(guò)程及具體情況就無(wú)從了解了。

1.3 財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)部門(mén)再行審核和監(jiān)督認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督的必要性，故對(duì)審計(jì)部門(mén)的配合不夠到位

作為財(cái)政部門(mén)授權(quán)的工程造價(jià)評(píng)審的財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)，由于長(zhǎng)期承擔(dān)財(cái)政職能，是工程造價(jià)評(píng)審結(jié)算的權(quán)威部門(mén)，在其評(píng)審的基礎(chǔ)上接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，即對(duì)其已評(píng)審的建設(shè)項(xiàng)目再行審計(jì)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。由于評(píng)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)著對(duì)國(guó)有投融資建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)評(píng)審的職能，建設(shè)單位將一整套最完整的結(jié)算資料交給財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)，但對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)抽查審計(jì)的項(xiàng)目，評(píng)審機(jī)構(gòu)有一些抵觸情緒，不能夠提供全部材料，只有書(shū)面的成果報(bào)告，其中工程量的增、減的計(jì)算過(guò)程和單價(jià)的調(diào)整過(guò)程均不提供書(shū)面文字記錄。若審計(jì)部門(mén)針對(duì)龐大的計(jì)算過(guò)程，逐一重新計(jì)算，需花費(fèi)較多時(shí)間，效率低，效果不好。另外，在提供資料不完整的情況下，對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，影響判斷的準(zhǔn)確性，有的因其材料的逐步提供，有時(shí)審計(jì)人員要推翻前面的工作成果，要重新計(jì)算工程量或單價(jià)，造成不必要的時(shí)間和精力的浪費(fèi)。

2 針對(duì)財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)主要審查以下幾個(gè)方面:

(1)首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式是單價(jià)結(jié)算還是總價(jià)結(jié)算。確定合同的計(jì)價(jià)類型，再仔細(xì)研究其中的調(diào)價(jià)條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)。

(2)審查工程的經(jīng)濟(jì)簽證，查看簽證是否注明了具體事項(xiàng)，如項(xiàng)目?jī)?nèi)容、位置、原因、數(shù)量以及監(jiān)理兩人以上簽字(簽章)，還應(yīng)包含計(jì)算式和日期等必要事項(xiàng)。

(3)涉及工程設(shè)計(jì)重大變更或者原設(shè)計(jì)文件的修改，必須有原設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)變更文件或圖紙，不得以工程簽證替代，審查評(píng)審機(jī)構(gòu)是否核實(shí)過(guò)這些材料。對(duì)于金額超過(guò)單項(xiàng)造價(jià)在5%以上的，審查是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

(4)對(duì)于評(píng)審核減的工程量和單價(jià)較大的項(xiàng)目，看反饋單上施工單位是否提出保留意見(jiàn)，其保留意見(jiàn)的理由是否充分，并對(duì)照業(yè)主單位對(duì)問(wèn)題的答復(fù)進(jìn)行審計(jì)。

(5)審查工程造價(jià)評(píng)審過(guò)程中業(yè)主單位是否進(jìn)行初步評(píng)審，核減情況如何，是否對(duì)一些資料予以補(bǔ)充，是否由于是業(yè)主單位的意見(jiàn)而強(qiáng)加進(jìn)來(lái)，影響造價(jià)評(píng)審結(jié)果。

(6)審查評(píng)審過(guò)程中評(píng)審機(jī)構(gòu)是如何核(增)減的，其核(增)減的理由是什么，會(huì)商記錄是如何表述的，是否按會(huì)商記錄落實(shí)到位。

(7)審查評(píng)審過(guò)程中業(yè)主單位缺件的材料，評(píng)審機(jī)構(gòu)是否以書(shū)面的形式通知，是否按規(guī)定的時(shí)間內(nèi)出具評(píng)審報(bào)告，若推延其原因是什么。

(8)評(píng)審機(jī)構(gòu)在評(píng)審過(guò)程中，對(duì)一些疑義部分，是否到現(xiàn)場(chǎng)查看，現(xiàn)場(chǎng)查看是否記錄在案或者拍照取證，是否按現(xiàn)場(chǎng)記錄和業(yè)主單位證明進(jìn)行造價(jià)評(píng)審，審計(jì)人員也應(yīng)再次到現(xiàn)場(chǎng)取證確認(rèn)。

(9)評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)主單位報(bào)送的書(shū)面材料包括電子文檔，是否進(jìn)行認(rèn)真審查，是否體現(xiàn)在其原始的計(jì)算式上，還是只有書(shū)面的成果報(bào)告文件，沒(méi)有過(guò)程評(píng)審資料，對(duì)沒(méi)有資料的也需要提供并應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)。

(10)評(píng)審機(jī)構(gòu)是否對(duì)幾個(gè)標(biāo)段、幾個(gè)棟號(hào)進(jìn)行統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一平衡，不應(yīng)該同一個(gè)項(xiàng)目的報(bào)告，口徑單價(jià)等不一致，核增、減不一致，出現(xiàn)矛盾現(xiàn)象。

(11)評(píng)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的評(píng)審報(bào)告是否實(shí)行“三級(jí)復(fù)核”程序，復(fù)核程序是否到位。

3 針對(duì)審計(jì)力量不足的問(wèn)題，建議財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門(mén)在今后的工作中做好以下兩點(diǎn):

(1)建立數(shù)據(jù)共享。只要不涉及國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的不能公開(kāi)以及國(guó)家機(jī)密的，都應(yīng)該公開(kāi)，避免重復(fù)簡(jiǎn)單的勞動(dòng)、浪費(fèi)社會(huì)資源，更好地提高工作效率。評(píng)審機(jī)構(gòu)工程量變化和單價(jià)調(diào)整等計(jì)算過(guò)程及電子文檔等均應(yīng)該向?qū)徲?jì)部門(mén)提供。

(2)審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定好年度審計(jì)計(jì)劃前的項(xiàng)目摸底工作，從財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)的年度評(píng)審項(xiàng)目中，先進(jìn)行較為細(xì)致的審前調(diào)查，從中挑選異常的項(xiàng)目進(jìn)行初步審查，對(duì)其中疑點(diǎn)大的項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃。這樣即有針對(duì)性又保證了審計(jì)重點(diǎn)，問(wèn)題更容易突破。

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