鞠夢然

意大利屬于發(fā)達(dá)國家，服務(wù)業(yè)約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2/3。其大農(nóng)業(yè)產(chǎn)值包括第二產(chǎn)業(yè)的食品加工、農(nóng)業(yè)機(jī)械以及第三產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)業(yè)技術(shù)研究，和運(yùn)輸銷售以及農(nóng)業(yè)觀光業(yè)為意大利第三大優(yōu)勢集群產(chǎn)業(yè)。此外，旅游業(yè)高度發(fā)達(dá)，旅游收入是意大利彌補(bǔ)國家收支逆差的第二大來源。

企業(yè)稅征收稅種

在意大利，企業(yè)稅、資本利得稅、增值稅都是企業(yè)必須要繳納的稅賦，同時還對意大利企業(yè)所擁有的不動產(chǎn)及境外金融資產(chǎn)單獨征稅。

按規(guī)定，所有居民企業(yè)的所得都需要繳納企業(yè)所得稅，無論來源于意大利境內(nèi)或是境外。非居民企業(yè)僅需就來源于意大利的所得繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)設(shè)立于意大利的分支機(jī)構(gòu)適用與居民企業(yè)一致的規(guī)定。企業(yè)所得稅的稅率為27.5%。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)還需繳納3.9%的區(qū)域稅，區(qū)域行政機(jī)關(guān)有1%的增減權(quán)力。但在不遠(yuǎn)的將來，有預(yù)期該區(qū)域稅將會逐步被廢止。在某一會計年度內(nèi)的收入超過2500萬歐元且從事碳?xì)浠衔锏难芯考伴_發(fā)，石油提煉、生產(chǎn)并銷售柴油、汽油、天然氣、潤滑油、液化石油及天然氣以及生產(chǎn)并銷售電力的企業(yè)，需要額外繳納10.5%的意外所得稅，在繳納三年之后該稅的稅率將降至6.5%。企業(yè)所得稅的納稅申報單需包含企業(yè)所得稅和區(qū)域稅兩個稅種的相關(guān)信息，并在法定年度結(jié)束后的9個月內(nèi)提交電子版。在會計期間第六個月的第16天之前需要預(yù)繳相當(dāng)于上年應(yīng)納所得稅額40%的稅款，余下60%的部分應(yīng)于企業(yè)會計年度的第十一個月截止之前預(yù)繳。但例外的是，自2013年起企業(yè)所得稅和區(qū)域稅二者需一并預(yù)繳的稅款額增長至上年應(yīng)納所得稅額的102.5%，任何尚未預(yù)繳的金額需在會計期間結(jié)束后第六個月的第16天之前繳清。在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自行選擇按日歷年度或會計年度來計稅。但對于增值稅和預(yù)扣稅的計算，永遠(yuǎn)適用日歷年度。年營業(yè)額低于750萬歐元的企業(yè)適用行業(yè)準(zhǔn)則下的自動評估體系，以確定企業(yè)的實際所得是否高于納稅申報單中所申報的數(shù)字。

企業(yè)所實現(xiàn)的資本利得一般按正常經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅與區(qū)域稅，并且企業(yè)所發(fā)生的資本虧損一般都可以予以扣除。持有時間超過3年的資產(chǎn)所實現(xiàn)的資本利得可分5年繳納。處置持有時間不足3年的資產(chǎn)，所實現(xiàn)的資本利得需在實現(xiàn)的當(dāng)年納稅。如果持有股票的時間超過12個月且中間沒有間斷，則轉(zhuǎn)讓股票所產(chǎn)生的資本利得可以享有95%免稅的待遇。

在意大利境內(nèi)由企業(yè)或?qū)I(yè)人士在其從事經(jīng)營活動的過程中轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)以及一切進(jìn)口活動都需要征收增值稅。出口或預(yù)定要出口的物品不征收增值稅。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在意大利，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是基于其營業(yè)利潤來確定的，企業(yè)的營業(yè)利潤包括一個會計期間內(nèi)所確定的凈收入根據(jù)稅法調(diào)整后得到。非居民企業(yè)在意大利僅需要就起來源于意大利的某些類型的收入納稅。

有形資產(chǎn)的折舊需遵照財政部規(guī)定的比率使用直線法按其成本價格計算，第一個納稅年度可以減半計算。取得成本低于516.46歐元的有形資產(chǎn)可以于購置當(dāng)年全額核銷。企業(yè)的存貨按其購置成本計價。企業(yè)可以使用任何準(zhǔn)許的存貨計價方法，如先進(jìn)先出法、平均法、移動平均法等。如果存貨的購置成本低于上月的市場價格，則存貨的計價可使用該價格。發(fā)生于2012年及以后的凈營業(yè)虧損可以從其產(chǎn)生之年起無限向后結(jié)轉(zhuǎn)。然而，結(jié)轉(zhuǎn)的虧損在次年最多只可與不超過80%的當(dāng)年所得相抵扣。發(fā)生于2011會計年度及以前的凈虧損，以及在開始經(jīng)營的前三年所發(fā)生的虧損，在有證據(jù)顯示該虧損確實是由于新企業(yè)起步階段所產(chǎn)生的虧損，則可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年并且沒有抵扣的限制。

2012年3月，意大利財政部發(fā)布部長令準(zhǔn)許非居民企業(yè)在意大利設(shè)立的企業(yè)及常駐機(jī)構(gòu)可以從其本身的應(yīng)納稅所得額中扣除一定的數(shù)額作為資本支出抵免額。該抵免額適用于2011年12月31日以后的年度，股東權(quán)益相較于上年凈增長額的3%即為可抵免的金額。3%的比率自生效之日起逐年增長，至 2014年為4%，而到2015年則增長為4.5%，至2016年則將增長至4.75%。

個稅繳納

意大利的居民個人需要就其全球來源的所得繳納個人所得稅，從事經(jīng)營活動或者個體經(jīng)營的個人應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，且不得從個人所得稅中扣除。非居民個人僅需就其來源于意大利境內(nèi)的所得納稅。從稅收的角度而言，個人在人口登記處注冊、主要經(jīng)營及生活場所位于意大利境內(nèi)、或在任一日歷年度內(nèi)在意大利停留的時間超過6個月的，即被視為是居民。個人所得稅按累進(jìn)稅率計算，稅率從23%至43%視所得所處的梯度而有所不同。除個人所得稅的累進(jìn)稅率之外，還可能會依據(jù)地區(qū)的不同而被征收0.9%到1.4%不等的地方附加稅，且還會征收定額的附加市政稅。從2011年起，對于總收入超過30萬歐元起征點的納稅人，還需要被征收團(tuán)結(jié)繳費(fèi)，截至2014年超過30萬歐元的收入部分都按3%的費(fèi)率繳納該繳費(fèi)，且該費(fèi)率還將適用2015年和2016年。

意大利的納稅期間為日歷年，且需在該納稅年度內(nèi)分兩次預(yù)先繳納稅款，而當(dāng)年未繳清的稅款需在次年的6月16日之前繳納完畢。個人所得稅通常由雇主從雇員的工資及薪金中預(yù)扣。

從2012年起，作為意大利納稅居民的意大利公民及非意大利公民，如果擁有位于意大利境外的財產(chǎn)，則需繳納境外不動產(chǎn)稅。該稅的稅率為房產(chǎn)所在國家一般計價方式下的房屋價值、或房產(chǎn)購置合同或房契中列示的購置成本、或不動產(chǎn)所在國家所認(rèn)定的房產(chǎn)公允價值的0.76%，且當(dāng)應(yīng)納稅額低于200歐元時無需繳納該稅。該房屋在所在地繳納的房產(chǎn)稅可以與境外不動產(chǎn)稅相抵扣。意大利不對個人的財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，但會對遺產(chǎn)和饋贈行為征收不同稅率的稅費(fèi)并提供相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。