賀永祥

摘 要：“營(yíng)改增”的全稱是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，該項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)國(guó)有制造企業(yè)有著很大的影響?，F(xiàn)階段，制造業(yè)是我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，而國(guó)有企業(yè)則是我國(guó)制造業(yè)中的重要組成部分，在制造業(yè)各主要行業(yè)中，國(guó)企都占有至關(guān)重要的地位?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)國(guó)有制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生相當(dāng)大程度的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；國(guó)有制造企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0002-02

引言

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是2011年開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)的一個(gè)重大舉措。2011年，拉開(kāi)了稅收改革制度的序幕，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）。其中，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有制造企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響也很大，包括對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流方面。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)容及意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（“營(yíng)改增”）于2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至十個(gè)省。至2013年8月，“營(yíng)改增”的范圍已經(jīng)推廣到全國(guó)。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過(guò)1 400億元左右。“營(yíng)改增”的意義有以下三點(diǎn)：

（一）完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制

分稅制在我國(guó)的改革是1994年，雖然已經(jīng)實(shí)施了十幾年，但分稅制改革不徹底導(dǎo)致的地方稅收不穩(wěn)定、地方政府過(guò)度依賴出讓土地取得的財(cái)政收入、中央政府財(cái)政收入充足而地方政府債臺(tái)高筑等問(wèn)題已經(jīng)顯露出來(lái)。營(yíng)改增作為修正分稅制改革不徹底的補(bǔ)救政策，為下一步理順中央地方財(cái)政收入分配創(chuàng)造了有力條件；同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。

（二）破解了兼營(yíng)、混合銷售造成的征稅困境

在營(yíng)改增之前的稅制下，企業(yè)銷售貨物要繳納增值稅，提供勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅，但很多時(shí)候一項(xiàng)服務(wù)中既包括銷售貨物也包括提供勞務(wù)服務(wù)，貨物和勞務(wù)很難劃分，也就是所說(shuō)的混合銷售問(wèn)題，這就為征稅提出了難題。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這就解決了其兼營(yíng)、混合銷售造成的征稅問(wèn)題。

（三）有效解決了雙重征稅的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別決定了增值稅所體現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額計(jì)稅，增值稅只是對(duì)增值額征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，增值稅的這種優(yōu)勢(shì)就體現(xiàn)越明顯。“營(yíng)改增”之后就解決了營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅中的雙重計(jì)稅問(wèn)題，對(duì)國(guó)有制造企業(yè)有一定的積極影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有制造企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是指應(yīng)交稅費(fèi)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。對(duì)國(guó)有制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，原來(lái)購(gòu)進(jìn)的原輔材料、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸費(fèi)用的其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，營(yíng)改增之后，接受的勞務(wù)外包、鑒證咨詢、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣了。特別是在國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在人員編制管理嚴(yán)格的情況下，有很大一部分生產(chǎn)輔助性的工作外包給了勞務(wù)公司，這部分金額還都比較大，“營(yíng)改增”后，企業(yè)最多可抵扣不含稅勞務(wù)費(fèi)金額6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了企業(yè)稅負(fù)。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在接受營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)后，以發(fā)票票面總金額作為成本、費(fèi)用入賬；“營(yíng)改增”之后企業(yè)按照增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額作為成本、費(fèi)用入賬，票面稅額作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。正常情況下，如果供應(yīng)商都能提供增值稅，企業(yè)核算時(shí)就按照上面方法操作；但是一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，其很多業(yè)務(wù)對(duì)象都是一些財(cái)務(wù)不太健全的小微企業(yè)，不要說(shuō)開(kāi)具增值稅發(fā)票，就是應(yīng)該開(kāi)具什么發(fā)票對(duì)方也不是很清楚。往往出現(xiàn)一些在合同中約定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票甚至約定發(fā)票稅率，但是結(jié)算時(shí)開(kāi)不出增值稅專用發(fā)票或者所約定稅率的增值稅專用發(fā)票，國(guó)有企業(yè)由于內(nèi)控比較嚴(yán)格，結(jié)算過(guò)程要嚴(yán)格按照合同約定辦理，因此經(jīng)常出現(xiàn)一些業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的扯皮現(xiàn)象。

（三）促進(jìn)市場(chǎng)細(xì)化分工、加大技術(shù)更新

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)加大產(chǎn)品研發(fā)投入，外購(gòu)新技術(shù)、甚至提高環(huán)保投入都有很大的促進(jìn)作用?！盃I(yíng)改增”之前，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)都繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其中包含的稅額企業(yè)不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)為了降低稅負(fù)都將這些業(yè)務(wù)作為自身的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)立。“營(yíng)改增”后，這些業(yè)務(wù)如果是外購(gòu)的，其稅額就可以抵扣，從而促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)從外部購(gòu)買此類服務(wù)的積極性，也促進(jìn)了企業(yè)之間的更專業(yè)化分工。

三、“營(yíng)改增”下對(duì)國(guó)企制造業(yè)的建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收新政策的學(xué)習(xí)

近兩年隨著“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”行業(yè)的擴(kuò)大，配套出臺(tái)的各類稅收法規(guī)不斷更新，這就要求財(cái)務(wù)人員勤于學(xué)習(xí)，結(jié)合實(shí)際工作加強(qiáng)對(duì)新政策的理解掌握，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)管理層要對(duì)涉及“營(yíng)改增”行業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，從招標(biāo)采購(gòu)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)的要求開(kāi)始，到簽訂合同時(shí)對(duì)合同金額、稅率的約定方式，都需要結(jié)合“營(yíng)改增”新政策，合法、合理地制定文件、簽訂條款。財(cái)務(wù)部門要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，判斷接受的服務(wù)是否屬于“營(yíng)改增”范圍，屬于“營(yíng)改增”范圍的是否開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的業(yè)務(wù)是否與實(shí)際一致。企業(yè)從整個(gè)商業(yè)鏈開(kāi)始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、供應(yīng)商選擇等等都明確標(biāo)準(zhǔn)和構(gòu)建合理機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅提升，最終提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，適應(yīng)稅制改革

營(yíng)改增對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面來(lái)看，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費(fèi)改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代國(guó)企制造業(yè)若要提高自身經(jīng)濟(jì)效益，就要對(duì)政策做出積極的反應(yīng)，提高自身的防范意識(shí)提升企業(yè)的管理效率，以此增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于有利位置，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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