啜華+李若音

[摘 要] 1999年以來日本國內(nèi)的企業(yè)綠色會計得到迅猛地發(fā)展，日本國內(nèi)的綠色會計做法受到聯(lián)合國大會可持續(xù)發(fā)展研究部門第五次大會會議的充分認同，目前日本的綠色會計理論研究已經(jīng)保持世界領(lǐng)先水平。遼寧省綠色會計的實施應充分借鑒并吸收日本國內(nèi)綠色會計的先進的管理經(jīng)驗，通過增加環(huán)保部門的監(jiān)管力度，企業(yè)和政府的共同努力，建立健全綠色會計相關(guān)法律法規(guī)等一系列措施，從而使遼寧省在綠色會計的應用走在全國先進行列。

[關(guān)鍵詞] 日本;綠色會計;遼寧省;啟示

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A

The Inspiration of Japan's Experience of Green Accounting to Liaoning Province

CHUAI Hua， LI Ruoyin

Abstract： Green accounting in Japan has developed rapidly since 1999. Its practice of green accounting has been fully acknowledged by the 5th conference of research departments for sustainable development of the UN General Assembly. Japan is a world leader in theoretical research on green accounting now. To lead the application of green accounting in China， Liaoning province could learn from Japan's advance experience in green accounting management with an intensified supervision force of environmental protection administration， effort of both enterprises and the government， and the completion of relative laws and regulations.

Key words： Japan， green accounting， Liaoning province， inspiration

第二次世界大戰(zhàn)后期，美國空軍對日本國本土進行輪番轟炸，而后在廣島和長崎投下兩枚原子彈，加速了日本投降的步伐，最終迫使日本無條件投降。日本國內(nèi)滿目瘡痍，據(jù)保守估計，日本經(jīng)濟大概倒退三十年，而國內(nèi)的自然環(huán)境更是遭到了重創(chuàng)——嚴重的核輻射以及污染公害問題。然而，戰(zhàn)后日本的環(huán)境發(fā)展卻取得了巨大成功，這值得我們思考。

一、綠色會計的含義

綠色會計又稱環(huán)境會計，主要計量單位是貨幣，依照相關(guān)法律、法規(guī)，從而調(diào)查、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的保護和開發(fā)形成的效果進行縝密計量與報告，從而在各方面考量環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)會計成果影響的一門新興學科。環(huán)境會計將會計學原理與環(huán)境經(jīng)濟學原理綜合起來，經(jīng)過高效率的價值管理，從而達到融合經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)保的目標。理解好有關(guān)綠色會計的定義，對于幫助我們運用綠色會計服務于我省經(jīng)濟具有重要意義。

二、日本綠色會計發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）充分利用政府部門的監(jiān)督職能

大力推行法律政策，制定和完善了和企業(yè)綠色會計相關(guān)聯(lián)的法律、法規(guī)。從一九九九年以后，日本國內(nèi)通過、修改并完善了以《推進循環(huán)型社會形成基本計劃》為基礎(chǔ)的與綠色會計息息相關(guān)的法律條文，并逐漸形成了一套完善的有關(guān)綠色會計的法律體系。截止到目前，日本政府已經(jīng)制定的環(huán)保法律、法令、條文八百余種，日本地方郡縣參與并制定了與企業(yè)綠色會計有關(guān)的指導性建議、參考標準并增強了對高污染企業(yè)的監(jiān)督。環(huán)境省是日本實行企業(yè)綠色會計的主管機構(gòu)，環(huán)境省最重要的職能就是制定污染企業(yè)綠色會計的相關(guān)法律法規(guī)，近些年，日本環(huán)境省已經(jīng)前后制定了《環(huán)境會計準則（2002年版）一為環(huán)境會計準則2002年版的理解》、《環(huán)境會計指南2005》等準則，這些準則讓所有企業(yè)開展綠色會計實務工作有章可循。除了日本環(huán)境省之外，日本政府其他監(jiān)管機構(gòu)也參與出臺并修改了一些綠色會計準則，是污染企業(yè)綠色會計的實行奠定了標準基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)。政府環(huán)保部門還修建了大量環(huán)境監(jiān)測站，包括五十余個監(jiān)測地表水資源，而是多個監(jiān)測站監(jiān)測大氣污染，十多個監(jiān)測站監(jiān)測海底生物資源，三十余個監(jiān)測站監(jiān)測化學物質(zhì)——光化學污染、大氣環(huán)境污染、海底生物資源以及大氣污染物的排放是環(huán)境監(jiān)測站重點監(jiān)測的污染數(shù)據(jù)。這些監(jiān)測站為污染物的監(jiān)測工作做出了很大的貢獻。

（二）充分發(fā)揮公認會計師協(xié)會的監(jiān)督職能

日本的工業(yè)水平極其發(fā)達，制造業(yè)企業(yè)數(shù)量巨大。一九九九年以來，日本政府動用舉國力量對國內(nèi)的制造業(yè)進行了充分的調(diào)查工作。2000年日本公認會計師協(xié)會下設(shè)了環(huán)境會計專門領(lǐng)導小組，對國內(nèi)和國外的綠色會計的發(fā)展方向進行了大量的前期調(diào)研，提出關(guān)于綠色會計概念大體框架的報告和會計學實務體系中有關(guān)綠色會計的調(diào)研報告書。日本公認會計師協(xié)會還大力推進企業(yè)間的環(huán)保審計工作并開展了綠色會計第三方認證標準。隨著《推進循環(huán)型社會形成基本計劃》等一系列環(huán)保法律法規(guī)的執(zhí)行并完善，日本取得國際ISO14001認證的集團已超過八千五百多家。通過引入企業(yè)綠色會計、頒布《環(huán)境報告書》和在《報告書》中將綠色會計的信息進行披露的企業(yè)也越來越多。這個具體現(xiàn)狀使企業(yè)的綠色會計審計工作和第三方認證的具體要求就顯得尤為重要。要適應社會發(fā)展需要，日本公認會計師協(xié)會為主導的一些調(diào)查機構(gòu)積極開展企業(yè)綠色會計審計和第三方認證工作。日本公認會計師協(xié)會在二零零一年七月公布了《環(huán)境報告書指南試行方案（中期報告）》。當前，日本國內(nèi)有更多的企業(yè)要求由第三方獨立的審計機構(gòu)或獨立的環(huán)保機構(gòu)對本企業(yè)的綠色會計信息的企業(yè)環(huán)境報告進行審計，因為這樣就可以贏得外界的認可，有利于企業(yè)環(huán)保形象的推廣，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。在日本環(huán)境省二零零一年出版的環(huán)境調(diào)查報告中，有超過百分之二十的制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了第三方認證，目前正在打算申請第三方認證的也有超過百分之四十。日本環(huán)境省綜合環(huán)境保護政策署要求每年的年末都要企業(yè)公布本企業(yè)的年末環(huán)保報告書，隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷擴大，產(chǎn)生的對環(huán)境的負面影響也越來越大。依據(jù)二零零三年《推進循環(huán)型社會形成基本計劃》的要求，超過半數(shù)的上市公司以及三成的員工在五百人以上的非上市公司每年都要公布綠色會計報告書。目前日本政府強制企業(yè)的綠色會計報告書要做到：階段性、計劃性和高效性，應該被外界廣泛接受。endprint

（三）充分發(fā)揮社會團體、行業(yè)協(xié)會的推動作用

社會團體、行業(yè)協(xié)會是日本綠色會計社會監(jiān)督的重要組成部分。在日本，有大量的保護環(huán)境的民間組織、社會團體和行業(yè)協(xié)會，它們定期聚集到一起組織號召關(guān)于環(huán)境保護的工作。比如這些團體和協(xié)會號召日本公民要減少二氧化碳的排放，盡量使用低碳環(huán)保的物品等活動。這些團體對提高公民環(huán)境保護的意識具有重要作用，通過這些活動，有越來越多的環(huán)保人士加入到環(huán)保團體，日本民眾的環(huán)境保護意識已經(jīng)深入人心。

三、遼寧省綠色會計發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）遼寧省多數(shù)企業(yè)對環(huán)境保護問題比較忌諱

當前社會，企業(yè)的負責人只顧眼前利益，以犧牲環(huán)境為代價來提高經(jīng)濟效益，前面的人坐享其成，后代卻遭了殃。為過分追求經(jīng)濟效益，以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟發(fā)展，從短期來看，這的確獲得了不少的經(jīng)濟利益，也提高了企業(yè)收入，也提高了企業(yè)員工的工資水平。然而，從長遠來看，這是很不值得的。以犧牲環(huán)境為代價獲得的經(jīng)濟利益，不僅造成了環(huán)境污染，而且損害了企業(yè)周圍人民群眾身體健康，威脅到了人民群眾的生存環(huán)境。而污染企業(yè)在消耗大量資源并排放大量污染物所獲得的錢財，和其治理其破污染的環(huán)境需要的費用相比，可謂九牛一毛、微不足道。據(jù)騰訊網(wǎng)報道，2010年7月16日下午4時，遼寧省大連市新港石油管道發(fā)生劇烈爆炸，原因是工作人員操作不當造成，但是到底有多少原油流入附近海域，到現(xiàn)在還是個未知數(shù)。美國紐約大學理麥克唐納教授在大連調(diào)查后公布報告聲稱，流入到大海里的石油大概為六萬余噸。而之前網(wǎng)絡(luò)有報道稱，預計有超過2000噸石油流入大海。大連市的石油企業(yè)只顧盲目擴大生產(chǎn)，卻忽視了生產(chǎn)安全，最后造成了原油泄漏的慘劇，而原油流入海洋，對海洋生態(tài)環(huán)境的破壞是巨大的，治理的費用也是難以估量的。

（二）省內(nèi)企業(yè)關(guān)于綠色會計相關(guān)的會計科目比較少，而且對環(huán)境負債的估計不足

許多企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)保支出和環(huán)保收入，會計核算中的反映顯然不到位。以突發(fā)性環(huán)保支出舉例，環(huán)保支出的實際發(fā)生概率大約為百分之七十，而企業(yè)實際的單獨記賬率僅有百分之十八。一些企業(yè)對組成環(huán)保負債的或有事項存在僥幸心里，能不入賬就不入賬。因此，對環(huán)保負債的估值低于平均水平，就會大大提高企業(yè)的財務風險水平。

（三）遼寧省內(nèi)綠色會計專業(yè)人才稀缺

中小企業(yè)占我省所有企業(yè)比例超過百分之九十八，中小企業(yè)所排放的污染物也占到了大多數(shù)。遼寧省錦州市太和區(qū)一家裝修材料的中小企業(yè)因使用小型燃煤鍋爐生產(chǎn)裝修材料，產(chǎn)生了大量粉塵使工廠周圍群眾的自然環(huán)境遭受嚴重污染，附近群眾將污染企業(yè)情況舉報給古塔區(qū)環(huán)境保護局，古塔區(qū)環(huán)保局接到群眾舉報后，先后兩次來到該污染企業(yè)張貼鍋爐拆公告，但該污染企業(yè)卻未執(zhí)行摘除工作。近日古塔區(qū)環(huán)境保護局的工作人員再次來到該中小型污染企業(yè)，對違規(guī)鍋爐進行了查封并現(xiàn)場拆除。這樣的例子很多，我省環(huán)保部門對綠色會計理論的研究主要是由專家和專業(yè)技術(shù)人員進行的，但是我省尚未開設(shè)綠色會計的相關(guān)培訓講座，致使大多數(shù)企業(yè)中了解綠色會計的專業(yè)技術(shù)人員并不多，這就成了我省污染企業(yè)中執(zhí)行綠色會計準則的一大障礙。

（四）遼寧省出臺的關(guān)于綠色會計的法規(guī)、條例不完善

不光是我們遼寧省，目前在全國范圍內(nèi)都缺乏具體的企業(yè)綠色會計準則。盡管我省一些企業(yè)已經(jīng)開始重視到了綠色會計的重要性，也有一些關(guān)于綠色會計信息披露的機制，但非常遺憾的是，我省綠色會計理論的研究近幾年都沒有明顯的進步，尚未出臺可操作的具體的綠色會計準則，不能滿足日常綠色會計實務工作的所有要求。

（五）遼寧省內(nèi)一些地方政府對綠色會計不夠重視

一般來講，政府的財政收入與企業(yè)經(jīng)濟效益成正相關(guān)的關(guān)系，而地方政府官員的政績又跟政府的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和財政收入掛鉤，這就導致了在某種程度上政府官員對企業(yè)違規(guī)排放污染物采取了放任的態(tài)度。而地方官員們不重視保護環(huán)境，綠色會計在我省的發(fā)展自然就會緩慢，因為政府是推行一項新制度最主要的力量。

四、日本綠色會計發(fā)展對遼寧省的啟示

（一）加強遼寧省環(huán)保部門對企業(yè)的監(jiān)控力度

我國國內(nèi)主管環(huán)境保護的主要機構(gòu)是國家環(huán)?？偩?，各級地方政府也成立了地方環(huán)境保護局，我國環(huán)保體制實行以地方政府為主的雙重領(lǐng)導的制度。遼寧省也有主管全省環(huán)保工作的遼寧省環(huán)境保護廳，我省環(huán)保部門為我國開展生態(tài)環(huán)境保護工作提供了組織保證。但是與我們的鄰國日本相比，遼寧省環(huán)境保護廳尚未將綠色會計相關(guān)規(guī)定、條例的修訂納入其工作范圍。日本、美國等國的先進經(jīng)驗充分說明，以主管環(huán)境保護的管理機構(gòu)為主體，與其國家的稅務部門、財政部門、會計師協(xié)會等，一起研究并制定的綠色會計標準、條例、制度、準則非常高效的措施。所以，我省應該加強環(huán)境保護機構(gòu)的工作權(quán)限，同時加強與遼寧省稅務部門、財政部門的合作與交流，充分發(fā)揮注冊會計師專業(yè)協(xié)會的作用，盡可能快的出臺適合我省的企業(yè)綠色會計準則，與此同時，加強稅務部門、財政部門對企業(yè)綠色會計的監(jiān)控力度，促進我省企業(yè)綠色會計制度的順利實施，發(fā)現(xiàn)違法行為堅決打擊，不能簡簡單單的罰款了事。

（二）企業(yè)內(nèi)部提高環(huán)境保護的意識和政府的大力支持才是關(guān)鍵所在

企業(yè)內(nèi)部環(huán)保意識的提高是我省推行綠色會計實施的關(guān)鍵所在，2001年我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，我省有大量企業(yè)“走出去”到國外投資建廠，廣泛參與國際間的競爭，為了適應發(fā)達國家的標準，我省企業(yè)積極建立健全了環(huán)境保護體系，通過發(fā)達國家環(huán)境管理標準ISO14001的認證工作?？梢哉f遼寧省污染企業(yè)在國際大勢所趨和我國實行可持續(xù)發(fā)展的基本國策的雙重指導下，環(huán)境保護的內(nèi)在要求日漸提高。例如，“十二五”期間，遼寧省環(huán)保部門通過水域污染治理、大氣污染物治理和農(nóng)業(yè)畜牧業(yè)養(yǎng)殖治理等治理領(lǐng)域，將實行三千多項環(huán)境保護治理工程，其中，重點治理工程有加大力度投資新建城市污水處理廠及基礎(chǔ)改造工程，新建超過九百座城鎮(zhèn)污水處理廠，實施四十一座城鎮(zhèn)污水處理廠中水資源回收再利用工程，加大力度推行鋼鐵企業(yè)鑄造機床去硫化工程，新建特大型地熱工廠，推廣消耗煤炭的熱電廠脫硫工作，力爭五年內(nèi)淘汰七十余萬輛黃標車，治理農(nóng)村地區(qū)八成以上的大規(guī)模畜牧養(yǎng)殖廠和小區(qū)污染源等。預計全部減排工程預算資金將超過兩千億元人民幣。雖然與日本的眾多企業(yè)相比，我國每年公布環(huán)境報告書的企業(yè)單位和事業(yè)單位不多，但隨著遼寧省社會主義市場經(jīng)濟手段和我國宏觀調(diào)控措施的相互結(jié)合，加上企業(yè)內(nèi)部環(huán)保意識的提高，將促進高污染高耗能企業(yè)對環(huán)保成本與效益進行的會計核算并加以披露的綠色會計發(fā)展的工作迅速展開。

（三）加強遼寧省的立法工作，建立并完善綠色會計、審計制度

要加強遼寧省綠色會計和審計鑒證的立法工作，建議參照日本的做法，推陳出新、革故鼎新，加速實行對綠色會計和審計的立法和完善工作，這也是在遼寧省實行綠色會計和審計監(jiān)管體制的最根本的保證。建議遼寧省人大盡快根據(jù)我國已經(jīng)頒布的《憲法》、《會計法》、《中國審計法》、《獨立審計準則》、《證券法》、《環(huán)境評價法》等法律，集思廣益，補充并且修訂有關(guān)于綠色會計方面的審計和監(jiān)督以及關(guān)于生態(tài)污染賠償?shù)确矫娴木唧w條例。明確說明環(huán)境會計和審計監(jiān)管的具體措施和辦法以及詳細的評價標準。為了充分保持中國進入世界貿(mào)易組織加強綠色會計監(jiān)督的要求，遼寧省內(nèi)的上市公司也應該改善綠色會計披露和綠色會計的審計再監(jiān)管嚴重緩慢的特點，建議遼寧省管保部門聯(lián)合財政、稅務等部門率先發(fā)動力量，盡快補充以“證券法”為基礎(chǔ)的相關(guān)準則要求，增設(shè)綠色會計科目的核算以及綠色審計監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容，完善相關(guān)法律法規(guī)。

總之，遼寧省綠色會計的實施應充分借鑒并吸收日本國內(nèi)綠色會計的先進的管理經(jīng)驗，通過增加環(huán)保部門的監(jiān)管力度、企業(yè)和政府的共同努力、建立健全綠色會計相關(guān)法律法規(guī)等一系列措施，才能使遼寧省在綠色會計的應用走在全國先進行列。

[參 考 文 獻]

[1]王杰.日本推行企業(yè)環(huán)境會計的措施及對我國的啟示[J].財會研究，2003（6）

[2]姜玉英.日本環(huán)境會計的發(fā)展及對我國的啟示[J].財務與會計，2008（20）

[3]呂建珍，王義華.我國實行綠色會計的幾點思考[J].石家莊經(jīng)濟學院學報，2002（1）

[責任編輯：潘洪志]endprint