潘武軍

審計方法因時而異、因事而異、因人而異，不能也不可能千篇一律、一個模子。但在不同之中又有共性的規(guī)律。結合個人的審計實踐、觀察和思考，從審計人員從事具體的審計實務的角度來看，基本的審計方法主要有以下幾種：

學

審計工作的范圍越來越寬泛，每一個新的審計項目開始之時，審計人員面臨的第一任務就是學習。學什么？

一要學與所開展的審計項目相關的政策、法規(guī)及文件。利用平時內(nèi)網(wǎng)的相關欄目，日常工作中要留心學習，要重點學習與所從事審計業(yè)務和所要開展的審計項目相關的政策、法規(guī)、文件等。

二要學類似的審計方案、審計報告、審計決定等。從中不但可以了解和掌握以前此類項目的相關情況，比如常見問題種類等，還可以幫助明確項目實施的思路、重點和方法。同時，還應通過上互聯(lián)網(wǎng)，多學習其他審計機關好的方法。

三要學即將實施的審計工作方案等。熟悉本次審計的目標任務、主要內(nèi)容、重點范圍等，掌握了作戰(zhàn)方案才能打勝仗。

問

“問”是“學”的發(fā)展和深化。學了才有疑問，才會問。

一要掌握問的方法。首先要不恥下問。審計人員不能有居高臨下的心理。要向以前干過同類項目的同志學習，并注意向被審計單位的相關人員請教，這對于審計人員迅速熟悉情況、進入角色大有裨益。其次要邊干邊問。要堅持博學勤問，在審計的實踐中學習，尤其是要多問被審計單位的領導、業(yè)務骨干或主管人員，強化學習效果。再是會問善問?！皢枴保坏菍W習方法，更是審計方法。就是通過向包括被審計單位在內(nèi)的審計直接對象或間接對象，廣泛地不斷地提問題，座談討論、交流互動，問到關節(jié)點，問到要害處，從而幫助審計人員更快熟悉情況，更全掌握底數(shù)，更準發(fā)現(xiàn)問題。

二要清楚問的內(nèi)容。主要應圍繞以下幾個方面來問：被審計單位的基本情況；被審計單位貫徹執(zhí)行與所審計內(nèi)容相關的方針政策的主要做法和成效；被審計單位自查或內(nèi)部審計或上級檢查時發(fā)現(xiàn)的主要問題；被審計單位貫徹落實與審計事項直接相關的政策時存在的困難；針對這些困難采取的措施辦法；有什么好的意見建議；其他應該了解或需要了解的事項。

三要確定問的對象。被審計單位理所當然是詢問的第一對象、主要對象，除此之外，還要廣開“問”路，多方取證。即：問被審計單位本級黨委政府，問其上級主管業(yè)務部門，服務對象。同時，要注意，什么樣的問題該問誰，問錯了對象，不但不會有答案，還會誤導審計人員做出錯誤的判斷。會問善問，就是要學會在合適的時間向合適的對象提出合適的問題，這樣才能得到正確的答案，更有利于快速、準確地發(fā)現(xiàn)問題。

看

審計人員要練就一雙慧眼，善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題苗頭，不能走馬觀花，浮光掠影?？词裁?？

一看資料。就是被審計單位提供的各種資料。既包括被審單位提供的各種政策文件、帳簿賬冊、報賬憑證等會計資料，也包括審計人員通過各種途徑從財政部門、相關單位獲取的預算決算表、轉賬憑證等證明資料，還包括從金融機構、相關企業(yè)獲取的銀行流水、對賬單、施工合同等各種佐證材料，還有比如記錄工程施工前后變化對比的影像資料等。從中審計人員可以了解該項目的整體情況，掌握當前進展、資金撥付進度，發(fā)現(xiàn)問題疑點，篩選一般問題和重點核查問題，為看現(xiàn)場奠定扎實基礎。

二看現(xiàn)場。就是查看與落實政策有關的項目現(xiàn)場。所謂的“看”現(xiàn)場，是在認真地“看資料”，對現(xiàn)場可能存在的問題和需要重點核查的問題，做出篩選之后才去“看”。黨的各項強農(nóng)惠農(nóng)政策是否真正落地，“看”是關鍵?？?，主要要看項目進展與資金撥付進度是否吻合，看項目完成的質(zhì)量，看服務對象的真實反應。比如扶貧資金中的移民搬遷、整村推進，就要著重了解群眾對項目選址是否滿意、房屋設計是否合理、工程質(zhì)量是否達標，有無利用扶貧資金搞一些華而不實、勞民傷財?shù)男蜗蠊こ?、面子工程等，有無虛報工程量、挪用項目資金等違紀問題。

三看民意，就是看人民群眾對政策落實的真實反應。就扶貧資金來說，“看民意”是最好的審計方法。扶貧項目立項科學不科學，工程質(zhì)量過硬不過硬，資金效益明顯不明顯，人民群眾滿意不滿意，“一看百事明”。當然，在征求群眾意見時，要注意方式方法，適當避開扶貧辦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦村干部，或采取無記名問卷調(diào)查，或公布舉報電話，設立網(wǎng)上舉報箱等，都是比較可行的。

比

“比”，是發(fā)現(xiàn)問題、核實問題的關鍵環(huán)節(jié)，會比是審計人員業(yè)務能力和水平的直接體現(xiàn)。和啥比、比什么、怎么比才能迅速、準確、全面地發(fā)現(xiàn)問題？

一和政策比。政策，是判斷是不是問題的唯一依據(jù)。就是要看相關的法規(guī)、政策等是如何規(guī)定的，什么允許做，什么不允許做，一般在與項目相關的文件中都有明確規(guī)定。這是查處違規(guī)違紀違法問題的第一步，是關鍵。

二和程序比。一般而言，程序就是做法，做法違規(guī)本身問題。程序違規(guī)時，多少總會伴有比如工程項目沒有公開招投標、扶貧資金救助對象不公示等，導致虛報項目、重復立項、徇私舞弊、優(yōu)親厚友等問題，以及代領冒領扶貧救濟資金、中飽私囊等違法行為。

三和標準比。標準是判斷問題程度的依據(jù)。比如在扶貧資金審計中，有無擅自提高或降低補貼標準、擴大或縮小享受補貼范圍等問題。

四和同類比。就是和相類似區(qū)縣的同類項目比，拿近幾年來的同類項目比，從而可以發(fā)現(xiàn)虛報工程成本、重復立項、騙取套取資金、資金使用效益不高、損失浪費等比較嚴重的問題。應注意的是，要大力推廣使用計算機審計的新方法，及時采集各類數(shù)據(jù)庫，全面、準確、及時地收集各類數(shù)據(jù)，注意針對不同的對象進行計算機比對，以提高審計效率，確保結果準確、全面。

這些方法，是基本的、主要的，也不是互相割裂、互不相關的，而是要互相滲透、穿插運用。只有這樣，才能確保審計效果。 （作者單位：西安市審計局）