程詩

在公共財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位自身財(cái)政制度逐步發(fā)展的大背景下，中職學(xué)校財(cái)務(wù)制度弊端不斷凸顯，固定資產(chǎn)管理愈加不適應(yīng)發(fā)展的需要。根據(jù)財(cái)政部新頒布的事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)制度，分析了中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理中存在的突出問題，針對(duì)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，對(duì)比新舊制度在固定資產(chǎn)核算和后續(xù)管理上的變化，結(jié)合自身實(shí)際工作，提出優(yōu)化管理對(duì)策。

財(cái)務(wù)制度固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析優(yōu)化固定資產(chǎn)是我國事業(yè)單位資產(chǎn)中的重要組成部分，它直接關(guān)系到事業(yè)單位各項(xiàng)工作能否順利的進(jìn)行，它是為國家的宏觀調(diào)控服務(wù)的，但固定資產(chǎn)并不會(huì)為事業(yè)單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，因此在管理上有其特殊之處。現(xiàn)階段如何將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理好，對(duì)我國的財(cái)政建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)體制深化改革都有重要的意義。筆者從事學(xué)校財(cái)務(wù)工作的幾年里，通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：目前，中職學(xué)校對(duì)于固定資產(chǎn)管理大多“重購置、輕管理”，固定資產(chǎn)的入賬后續(xù)管理都很不規(guī)范，普遍存在“有物無賬、有賬無物”的現(xiàn)狀，這必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表既不能真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，也不能反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離的現(xiàn)狀。因此，科學(xué)有效地做好固定資產(chǎn)管理，對(duì)提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)政預(yù)決算資金的使用效益都具有重要的意義。

本文主要針對(duì)目前學(xué)校在固定資產(chǎn)核算以及后期管理上存在的問題，結(jié)合自身的工作實(shí)踐，著力討論如何更加科學(xué)的進(jìn)行學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提出了完善對(duì)策和建議，以期提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理的績效。

一、職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理存在的問題

2013年新新頒布《財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)則》與原有的舊規(guī)則相比較：強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理，進(jìn)一步提出了規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面的新要求。首先，在新《規(guī)則》中，不僅為固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)做出了新的界定，同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)種類進(jìn)行了新的分類，便于更加科學(xué)的管理。新《規(guī)則》的出臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷等方面的科學(xué)化、精細(xì)化管理，對(duì)公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提出了具體化的要求。其次，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國際慣例，新《準(zhǔn)則》引入了針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的概念，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

對(duì)照新的財(cái)政制度，中職學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的管理存在著較為突出的問題。主要表現(xiàn)在制度不健全和管理欠合理等兩個(gè)方面。

1.在制度上，固定資產(chǎn)的核算存在的問題

（1）學(xué)校固定資產(chǎn)范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理

首先，中職學(xué)校使用單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，其范圍過于寬泛，大量的低值易耗品容易被歸入到固定資產(chǎn)中核算，造成事業(yè)單位報(bào)表內(nèi)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高，500和800元的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，報(bào)表入賬中的固定資產(chǎn)和現(xiàn)實(shí)情況的出入較大。

（2）學(xué)校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

原《準(zhǔn)則》的設(shè)計(jì)為了減輕事業(yè)單位的財(cái)務(wù)壓力，同時(shí)也體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性，固定資產(chǎn)通常是不計(jì)提折舊的。同時(shí)，由于事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金一般都來源于財(cái)政預(yù)算或者預(yù)算外的資金，不需另籌集資金，因此也就不要求考慮收支配比，這使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)無需計(jì)提折舊。

但是，學(xué)校固定資產(chǎn)完全不提折舊是不規(guī)范的，會(huì)產(chǎn)生一系列不良后果：首先，虛增了固定資產(chǎn)報(bào)廢之前的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量。資產(chǎn)負(fù)債表只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，虛增當(dāng)期的報(bào)表的資產(chǎn)數(shù)。其次，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的折舊情況，不能很好的體現(xiàn)固定資產(chǎn)的新舊程度，不利于固定資產(chǎn)的日常管理。同時(shí)也缺乏對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的意識(shí)，固定資產(chǎn)不提折舊，使得學(xué)校存在著較嚴(yán)重“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)定期清理盤查上有較大的制度缺失。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)容易導(dǎo)致資產(chǎn)的非正常途徑轉(zhuǎn)移，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。

2.中職學(xué)校固定資產(chǎn)的管理上存在的問題

（1）學(xué)校相關(guān)部門管理意識(shí)不強(qiáng)

學(xué)校主管部門對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)的缺失。隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加之固定資產(chǎn)種類繁多，容易導(dǎo)致主管部門對(duì)固定資產(chǎn)使用不規(guī)范，普遍存在著“資產(chǎn)不清，家底不明”以及“任意報(bào)廢，變相處置”等一系列問題。而標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得相關(guān)管理部門對(duì)于固定資產(chǎn)管理流程粗糙，缺乏完善的固定資產(chǎn)盤查機(jī)制。因此，在實(shí)際操作過程中，賬實(shí)不符的問題較為突出，中職學(xué)校的許多固定資產(chǎn)經(jīng)不起清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符的原因也無據(jù)可查，這直接給固定資產(chǎn)的管理和使用帶來極大的不便。

（2）中職學(xué)校固定資產(chǎn)后續(xù)管理不到位

原制度的設(shè)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理缺乏有效的約束機(jī)制，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象在學(xué)校固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上表現(xiàn)較為突出。其次，由于固定資產(chǎn)管理的效益并未與相關(guān)部門日常工作績效直接掛鉤，許多學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理的主動(dòng)性不足。一方面，體現(xiàn)在管理人員思想認(rèn)識(shí)不足、責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為固定資產(chǎn)的管理與自己無關(guān)，是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的事；另一方面，體現(xiàn)在單位負(fù)責(zé)人時(shí)常身陷瑣碎的行政事務(wù)，無暇顧及甚至忽略了對(duì)固定資產(chǎn)的管理，只把添置固定資產(chǎn)視為其任內(nèi)最大的管理目標(biāo)，而對(duì)固定資產(chǎn)的保管與使用卻疏于監(jiān)督。

二、新財(cái)務(wù)制度下中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化

在新的財(cái)務(wù)制度開始實(shí)施的階段，針對(duì)新制度在事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理的相關(guān)變化，以及在實(shí)際操作過程中的要求，針對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的管理的不健全，本文提出以下幾點(diǎn)優(yōu)化措施。

1.固定資產(chǎn)入賬界定動(dòng)態(tài)化

針對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的問題，新《規(guī)則》雖然根據(jù)實(shí)際情況，在一定程度上優(yōu)化了原有入賬標(biāo)準(zhǔn)。但本人認(rèn)為，學(xué)校的具體情況與其它事業(yè)單位相比較存在著差異性，采用固定不變的固定資產(chǎn)價(jià)值單位作為入賬標(biāo)準(zhǔn)并不一定是最有效的，這是因?yàn)閷W(xué)校各個(gè)部門對(duì)于固定資產(chǎn)的采購存在著較大差異，采用一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)值的方式，并沒有考慮物價(jià)變化和經(jīng)濟(jì)增長、單位收入增長等情況，也就不能完全適用所有事業(yè)單位的各個(gè)部門的具體情況。單位入賬價(jià)值會(huì)隨著上述因素的變化而發(fā)生變化，不能與時(shí)俱進(jìn)，也不夠靈活隨變?；谶@種現(xiàn)狀，首先，采用變動(dòng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)入賬，該標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的增長（或者物價(jià)指數(shù)）而同比例增長，或可參照某一宏觀經(jīng)濟(jì)變量的增長幅度，同頻提高入賬價(jià)值基準(zhǔn)。其次，學(xué)校固定資產(chǎn)的預(yù)算制定應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定和執(zhí)行審批程序，在進(jìn)行重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目預(yù)算決策時(shí)，可以邀請(qǐng)相關(guān)專家學(xué)者開展項(xiàng)目可行性研究，保證固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目決策的科學(xué)性和合理性。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)化

在新的財(cái)務(wù)制度體系下，某些中職學(xué)校購置的特定的固定資產(chǎn)具有明顯的經(jīng)濟(jì)特征，但在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性，并不對(duì)其進(jìn)行折舊，這違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。針對(duì)學(xué)校的具體財(cái)政現(xiàn)狀，在是否計(jì)提折舊和折舊方式的處理上應(yīng)區(qū)別對(duì)待。針對(duì)資產(chǎn)在使用過程中是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)特征而決定是否進(jìn)行折舊。在現(xiàn)行的政府采購體系下，學(xué)校的固定資產(chǎn)已納入到政府采購范疇中，全額撥款的事業(yè)單位和

差額撥款的事業(yè)單位，在固定資產(chǎn)的管理上是有差別的，全額撥款的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值，不能通過自身收益實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和補(bǔ)償，也就不需要采用計(jì)提折舊的方式來取得固定資產(chǎn)重置所需資金的，因此并沒有計(jì)提折舊的需要。而學(xué)校也有差額撥款或自收自支部門，是需要對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理的，以獲得固定資產(chǎn)重新購置的資金，是需要計(jì)提折舊的。

筆者認(rèn)為，對(duì)于財(cái)政全額撥款職業(yè)學(xué)校應(yīng)與行政單位的固定資產(chǎn)處理方式一致，不需要計(jì)提折舊；而對(duì)于學(xué)校內(nèi)部財(cái)政差額撥款或自收自支的部門，以及其他一些實(shí)際使用經(jīng)營性收入購入固定資產(chǎn)的部門而言，則應(yīng)該計(jì)提折舊，與企業(yè)的處理方式一致，這樣符合事業(yè)單位改革的需要，也與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法相吻合。

3.固定資產(chǎn)內(nèi)部管理系統(tǒng)化

在新的財(cái)務(wù)制度體系下，在對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)管理中，針對(duì)相關(guān)管理部門及工作人員管理意識(shí)不強(qiáng)，工作不到位的情況。除了采取上述措施之外，本人還認(rèn)為還應(yīng)采取以下措施：一要健全管理制度，加強(qiáng)監(jiān)督，按“誰使用誰負(fù)責(zé)”的原則，明確管理職責(zé)，將固定資產(chǎn)的管理和相關(guān)工作人員的績效進(jìn)行掛鉤；二要加大宣傳力度，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，提高管理人員的業(yè)務(wù)能力和管理素質(zhì)，增強(qiáng)管理人員對(duì)國有資產(chǎn)管理的主人翁意識(shí)；三要對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平，特別是在新制度頒布實(shí)施的初步階段，更要積極組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新制度，保證其對(duì)相關(guān)制度的正確理解，以便準(zhǔn)確、有效地運(yùn)用。最后，在明確固定資產(chǎn)管理權(quán)限和職責(zé)的前提下，將內(nèi)部考核評(píng)估和外部考核相結(jié)合，建立健全合理的固定資產(chǎn)管理績效考核體系，將績效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合起來，更好地激勵(lì)相關(guān)人員增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任感和主動(dòng)性。通過上述各項(xiàng)內(nèi)部和外部規(guī)章制度的建設(shè)，最終將固定資產(chǎn)管理納入系統(tǒng)化、規(guī)范化、法制化的軌道。

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本文受婁底市衛(wèi)生學(xué)校校級(jí)資助。