漆竹

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中起著重要的管理作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)，確保單位資產(chǎn)的安全性、完整性，并且能夠被有效地運(yùn)用，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各類錯(cuò)誤和違法行為，保證會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和管理的真實(shí)性、合法性和完整性。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位從確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作順利有效進(jìn)行， 是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有力手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施，也是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合適應(yīng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用

內(nèi)控制度能夠減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。內(nèi)部控制是以計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)的控制，內(nèi)部控制對計(jì)劃的鑒定與分析，使計(jì)劃更加正確可靠，更有利于制約管理過程中的各種消極因素。固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無形資源的規(guī)定，以免因有意、無意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。因此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。通過對資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查測試，評價(jià)它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本單位管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，提高本單位經(jīng)濟(jì)效益，成為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作。

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在諸多問題，若不加以防范將會(huì)造成財(cái)務(wù)收支無法控制、會(huì)計(jì)信息失真等不良后果。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理從分散型向集中型的轉(zhuǎn)變。從資金、銀行賬號(hào)到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，集中管理的力度不斷加大，有效地增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的可控性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理失控的問題從源頭上得到了有效遏制，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的不斷規(guī)范。行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥?、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。行政事業(yè)單位自身不以營利為目的，是國家政策和法律法規(guī)的執(zhí)行者和貫徹者，其收入主要來源于國家財(cái)政?！睂σ恍﹩挝活I(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價(jià)、獎(jiǎng)懲結(jié)合，才能激勵(lì)和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及干部職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為等具有重要作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。 有的單位對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理角度出發(fā)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè)。如有的單位制定的內(nèi)部管理制度陳舊，未及時(shí)更新，有的未制定內(nèi)部管理制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

內(nèi)部控制方法體系不夠完善。首先，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。目前，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作并不是十分規(guī)范，主要表現(xiàn)在對原始憑證管理、財(cái)務(wù)核算處理以及固定資產(chǎn)管理不到位等方面。如一些行政事業(yè)單位在填制原始憑證時(shí)不能按照規(guī)定的格式和要求的內(nèi)容填寫，并且沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)手手續(xù)制度。其次，管理方法和體系不夠完善。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有較為明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致一些單位為相關(guān)的項(xiàng)目購買設(shè)備時(shí)，在沒有訂立合同和對應(yīng)發(fā)票的情況下就直接支付入賬。有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥?、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)路徑

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理意識(shí)。財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的核心，財(cái)務(wù)制度的建立和完善是規(guī)范和加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是堅(jiān)持依法辦事、依法理財(cái)，接受內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、管理方式，把單位財(cái)務(wù)工作制度化，提高工作質(zhì)量和效率的根本途徑。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同。必須對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，使他們了解、掌握內(nèi)部控制基本知識(shí)， 充分認(rèn)識(shí)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性， 培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，并明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

完善財(cái)務(wù)管理制度。除了上級(jí)部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實(shí)施外，單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法等內(nèi)部管理制度。以行政單位會(huì)計(jì)管理制度為載體，統(tǒng)一模式，制定相對規(guī)范的行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，使得各行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確，從而進(jìn)一步減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理程序控制。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為等具有重要作用。對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)進(jìn)行檢查和評價(jià)；對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)檢查和評價(jià)；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價(jià)的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。同時(shí)，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)管力度，財(cái)政、審計(jì)部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，及時(shí)指出各單位管理上的漏洞，幫助各單位建立和完善內(nèi)控制度，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

（作者單位：哈爾濱技師學(xué)院）