楊菁

個人所得稅作為財政政策工具，對調(diào)節(jié)收入分配具有重要的作用。從中國個人所得稅的起源和發(fā)展來看，通過對中國個人所得稅的現(xiàn)狀分析，指出個人所得稅制存在的問題。如由單一的分類所得稅制不公平問題；稅收結(jié)構(gòu)不合理，造成稅自不公平；公民納稅意識，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；個人所得稅征管制度不健全；稅收優(yōu)惠政策，漏洞。并提出今后努力的方向，在中國，個人所得稅的改革措施，以完善個人所得稅制度，建立綜合采集和部分征收相結(jié)合的稅制模式；調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅自：提高公民納稅意識；完善征管手段，流量的減少稅收流失，擴(kuò)大征稅范圍：規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。在政治上更有效地發(fā)揮個人所得稅的積極作用，經(jīng)濟(jì)和社會生活。

我國自1980年開征個人所得稅，在調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入有一定的積極作用，但隨著社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境與居民的收入分配不斷變化，個人所得稅改革和完善已經(jīng)迫在眉睫。

個人所得稅的起源和發(fā)展

個人所得稅是一種個人收入來源應(yīng)該繳納的財政，它的主權(quán)是國家在征收稅。個人所得稅稅收作為一個收入標(biāo)準(zhǔn)的測線，靈活收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的優(yōu)勢。在英國已經(jīng)有200年的歷史，在世界得到廣泛推廣和發(fā)展，已成為一些發(fā)達(dá)國家中的一個最重要的稅收和稅收結(jié)構(gòu)。

個人所得稅稅率，在很多國家一直處于上升的趨勢中，目前在一些發(fā)達(dá)國家的個人所得稅收入在地方政府收入的27%。世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和政府經(jīng)濟(jì)政策的實施，導(dǎo)致個人所得稅在這一時期快速發(fā)展，為了減少窮富之間的矛盾，為了擺脫危機(jī)與社會沖突，需要調(diào)整個人所得稅，從原來的分類所得稅制度，到現(xiàn)在的綜合所得稅，可以說，個人所得稅是社會矛盾發(fā)展到一定階段的產(chǎn)品，是適合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在今天的世界上。個人所得稅稅率不僅是政府的主要收入來源，也是政府對國民經(jīng)濟(jì)實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

單一的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題。以我國現(xiàn)行的個人所得稅分為11類，不同應(yīng)稅項目實行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。實行年、季、月的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛應(yīng)用的法律淵源，稅源監(jiān)控，防止偷稅漏稅，征收簡便，易于區(qū)分不同收入稅率的規(guī)定。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的收入來源越來越廣泛，客觀上已經(jīng)不可能所有項目收益，不能衡量納稅人的真實能力，導(dǎo)致多個所得稅收入少，并減少所得稅的收入來源，納稅違背了稅收公平原則，難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入之間的差距和矛盾。例如，A一個月收入1600元，由工資和薪金收入。B一個月收入1800元，其中1000元的工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得800元。然后一定的應(yīng)納稅所得額：（1600-800）×10%=80（元）。B應(yīng)付工資：（1000-800）×5%=10（元），報酬：800-800=0（元）。A的稅金額為80元，B收入較多需要繳納0元，A和B的不公平現(xiàn)象是顯而易見的。

收集方法落后，稅個人所得稅漏稅嚴(yán)重。中國的個人所得稅代扣代繳是當(dāng)前納稅人義務(wù)，可是，現(xiàn)在偷稅漏稅現(xiàn)象普遍。同時，在稅法沒有明文規(guī)定偷稅漏稅的單位和個人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任，這有助于其逃避責(zé)任。受計劃經(jīng)濟(jì)體制和粗放型經(jīng)濟(jì)增長的影響，成本意識薄弱，奢侈浪費(fèi)嚴(yán)重；此外，混亂的分配秩序使個人收入多元化難以控制。在除了工資薪金個人所得可以監(jiān)控，其他隱性收入，灰色收入基本上失去了控制。另一方面，為本地的個人所得稅，大大削弱了中央政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性，不能有效地調(diào)節(jié)個人收入分配，貧富差距拉大。

稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。社會財富是個人所得稅的納稅主體。在我國，收入來源主要依靠工薪階層繳納的個人所得稅，其工薪階層個人所得稅占全部個人所得稅收入的45.8%；上層階級包括私人老板，歌手，演員，明星和建筑承包商等，他們繳納的個人所得稅僅占個人收入的3%，他們上交個人所得稅，無法明確他們具體收入多少，一般這些比較富有的人他們具有多元化的收入渠道，在銀行沒有一個統(tǒng)一的帳戶，銀行不明確，稅收不太清楚。這些富裕的人有時現(xiàn)金較多，與銀行的個人賬戶沒有直接接觸，收入難以控制。因此，工薪階層成為個人所得稅的主體。

完善個人所得稅制的建議

實行稅收指數(shù)化調(diào)整。個人所得稅制度的膨脹變形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)收入，實際上并不能反映實際收入的真實水平；二是自然收入水平的提高，因為納稅人名義收入造成的通貨膨脹將提高納稅人到一個更高的收入水平，從而受制于高稅率。這兩種失真的通貨膨脹無疑將帶來個人所得稅制度的不公平。為了消除不公平的影響，發(fā)達(dá)國家普遍使用“稅收指數(shù)化”，對于稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化，各國一般都根據(jù)所有收入水平實行指數(shù)化調(diào)整；對稅負(fù)減免而言，各國的普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化，并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除等予以相應(yīng)調(diào)整。

修改相應(yīng)的稅率，個人收入來源的有效控制?，F(xiàn)在中國的個人所得稅費(fèi)扣除的實施具有確定性，扣除限額扣除相結(jié)合的綜合推理方法，但在實現(xiàn)中有很大差距，不能體現(xiàn)量的原則。根據(jù)美國和其他國家的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動收入和經(jīng)營收入應(yīng)該是相同的超額累進(jìn)稅率，稅率可降低至3～4級，最多不能超過5，最高邊際稅率也應(yīng)該向下做適當(dāng)調(diào)整。合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：一是支付能力原則，根據(jù)納稅人的婚姻，對于人口確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是費(fèi)用扣除考慮維持家庭工人和員工的教育和培訓(xùn)費(fèi)用，并與失業(yè)，養(yǎng)老，醫(yī)療，住房和其他系統(tǒng)相匹配，力爭實現(xiàn)稅收公平；第三是“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”指標(biāo)的實現(xiàn)，扣除成本和有關(guān)的價格指數(shù)，根據(jù)零售物價指數(shù)調(diào)整扣除額，使稅收負(fù)擔(dān)合理，反映個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。在實名制的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗參加保險，銀行存款，就業(yè)服務(wù)和納稅申報，并統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)管理，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制。為了有效地擴(kuò)大稅基，適應(yīng)個人收入來源的多元化，現(xiàn)行個人所得稅可以用納稅收入的能力來衡量。

健全個人所得稅征管制度

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。一些發(fā)達(dá)國家的做法，如美國公民正常收入，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立個人所得稅文件，使所有的收入都在稅務(wù)號碼下進(jìn)行。銀行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)用真實姓名，個人收入透明，收入中稅收能夠在有效的控制。

充分發(fā)揮了扣繳義務(wù)人的角色。實施源頭控制，由支付單位扣繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國個人所得稅的國家現(xiàn)行稅收法規(guī)。這種做法是與國際慣例接軌，同時也改變我國現(xiàn)階段稅收征收管理手段落后，專門收集實力不強(qiáng)，迫切需要形成社會網(wǎng)絡(luò)采集的實際情況相結(jié)合。發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用，建立扣繳義務(wù)人的檔案，標(biāo)準(zhǔn)扣繳稅款申報程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)宣傳履行扣繳義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，進(jìn)一步完善和規(guī)范稅收扣繳工作。

積極遏制逃稅現(xiàn)象

提高個人所得稅的征收管理，逃稅調(diào)查。針對中國現(xiàn)階段個人收入偷逃稅現(xiàn)狀，國家應(yīng)該每年進(jìn)行一次個人所得稅進(jìn)行專項檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增加強(qiáng)有力的執(zhí)法力度；逃稅的納稅人，參照一些國家的做法，不管納稅人偷多少稅，罰到它破產(chǎn)，促使其他納稅人積極交稅。納稅人和逃稅構(gòu)成犯罪，必須依法追究刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

擴(kuò)大納稅人知情權(quán)。權(quán)利和義務(wù)是對稱的，沒有權(quán)利也沒有義務(wù)，享受權(quán)利必須履行義務(wù)?！凹{稅光榮”不能是一個空洞的口號，增加對納稅人權(quán)利義務(wù)的法律宣傳，我們可以相信，主動納稅的義務(wù)將大大增強(qiáng)。因此，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府的財政預(yù)算，財政支出的透明度，納稅人真實感受當(dāng)家作主。納稅人不僅征稅過程清楚，而且理解稅收，在正常運(yùn)行中政府與納稅人的納稅行為是密切相關(guān)的，通過使用納稅人的錢，政府部門接受監(jiān)督，納稅人的監(jiān)督可以有效地防止浪費(fèi)。

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。在發(fā)達(dá)國家，稅收收入占稅收總收入的近一半。實現(xiàn)征收個人所得稅的公平分配，在籌集資金方面起著重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制度；另一方面，穩(wěn)步推進(jìn)個人所得稅改革。近年來，中國的個人所得稅增長較快，隨著可持續(xù)發(fā)展和良好的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它將成為一個發(fā)展?jié)摿?。隨著公民納稅意識的增強(qiáng)，中國的個人所得稅制度的進(jìn)一步完善，個人所得稅將成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。