李自娟

[摘 要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，完善醫(yī)院成本核算已成為提高醫(yī)院管理效益的一種重要手段和組成部分，成為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展的需要，成為醫(yī)院提高綜合效益的需要。鑒于醫(yī)院成本核算的重要性，文章更加全面地說(shuō)明了醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和核算方法等，對(duì)完善醫(yī)院成本核算，提高醫(yī)院管理效益具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；成本核算；衛(wèi)生事業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.123

1 醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。各種耗費(fèi)包括醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。醫(yī)院成本核算的對(duì)象包括：科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日、診次等，根據(jù)成本核算對(duì)象，醫(yī)院成本核算也包括科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日、診次成本核算等。

2 醫(yī)院成本核算的分類

2.1 科室成本核算

科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照科室分類，以醫(yī)院最末級(jí)科室作為成本核算單元進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過(guò)程（其中分?jǐn)偳暗目剖页杀竞怂憬Y(jié)果是醫(yī)院各科室的直接成本）。

2.2 醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是指以臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類及醫(yī)療輔助類科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分?jǐn)偢黜?xiàng)支出，計(jì)算各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。

2.3 病種成本核算

病種成本核算是指以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算病種成本的過(guò)程。

2.4 診次和床日成本核算

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本和床日成本的過(guò)程。

科室成本核算能夠反映最終醫(yī)療成果的是門診醫(yī)療的各科室和住院臨床的各科室，醫(yī)技科室只是醫(yī)療過(guò)程的一部分或是一個(gè)過(guò)程，而不是最終醫(yī)療產(chǎn)品。全成本核算過(guò)程對(duì)各級(jí)各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點(diǎn)，要?dú)w集分配到門診和臨床各相關(guān)科室。全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本的全成本。

3 醫(yī)院成本核算的流程

3.1 醫(yī)院全成本核算的實(shí)施程序

醫(yī)院全成本核算的實(shí)時(shí)程序包括：①各科室直接成本計(jì)算歸集；②各類科室直接成本的計(jì)算歸集；③各科室全成本的計(jì)算歸集；④各類科室全成本的計(jì)算歸集；⑤臨床科室床日成本、診次成本的計(jì)算；⑥醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的計(jì)算；⑦病種成本的計(jì)算。

3.2 醫(yī)院科室全成本核算的分配原理及分配方法

3.2.1 醫(yī)院總成本的歸集

醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)全成本核算，首先是醫(yī)院總成本的歸集：將醫(yī)院各科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入到該科室；將不能直接計(jì)入到科室的費(fèi)用先歸集到“公攤費(fèi)用”，再按一定因素和權(quán)重向所有受益科室進(jìn)行分配。公攤費(fèi)用根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)屬性又區(qū)分為科室的直接成本與間接成本兩部分。如水電費(fèi)屬于科室的直接成本，保潔費(fèi)是間接成本。

3.2.2 醫(yī)院科室的劃分方法

根據(jù)各科室在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的作用和業(yè)務(wù)關(guān)系，將醫(yī)院所有科室分為以下四類，并確定每科室最小的成本核算單元：臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室。

3.2.3 醫(yī)院科室全成本核算流程及分配方法

常見的成本分?jǐn)偦A(chǔ)包括：工作時(shí)間、使用面積、業(yè)務(wù)收入、員工人數(shù)、服務(wù)人數(shù)、業(yè)務(wù)量、額定費(fèi)率等。分?jǐn)偭鞒碳胺椒椋?/p>

（1）公攤費(fèi)用分?jǐn)?。不能直接?jì)入科室的成本，即公攤成本（如水費(fèi)、房屋維修費(fèi)、空調(diào)費(fèi)、辦公費(fèi)等），需按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（如人員比例、房屋面積、占用儀器設(shè)備量等）在醫(yī)院所有科室進(jìn)行分?jǐn)?。例：水費(fèi)分?jǐn)傆杏盟涗浀目剖业乃M(fèi)直接歸集，無(wú)用水記錄的科室的水費(fèi)歸集與分?jǐn)偡謨刹剑?/p>

①無(wú)用水記錄的科室的水費(fèi)之和=醫(yī)院總水費(fèi)-有用水記錄的科室水費(fèi)之和

②某無(wú)用水記錄科室的水費(fèi)=無(wú)用水記錄的科室的水費(fèi)之和×該科室人員數(shù)/無(wú)用水記錄的科室人員之和

（2）管理費(fèi)用分?jǐn)?。將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例。

某科室（臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔）分?jǐn)偟哪稠?xiàng)管理費(fèi)用=當(dāng)期該項(xiàng)管理費(fèi)用總額×該科室職工人數(shù)/全院職工人數(shù)（除行政后勤類外）

根據(jù)各科室直接成本表和管理費(fèi)用分?jǐn)偙砭幹瓶剖页杀疽患?jí)成本明細(xì)表，科室一級(jí)成本=科室直接成本+分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。本次分?jǐn)偟结t(yī)藥部門各科室的行政后勤間接成本與各科室直接成本合計(jì)之和稱為一級(jí)成本。

（3）醫(yī)輔類科室成本分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用收入比、工作量比重、占用面積比重、內(nèi)部服務(wù)量比重等。

例：供應(yīng)室成本按消毒供應(yīng)物料比例（價(jià)值）分?jǐn)?/p>

某科室所分?jǐn)偟降墓?yīng)室的成本=供應(yīng)室總成本×供應(yīng)室提供給該科室的服務(wù)量/供應(yīng)室提供給所以科室的服務(wù)量（價(jià)值或比例）

科室二級(jí)成本=科室一級(jí)成本+分?jǐn)偟尼t(yī)輔科室成本

（4）醫(yī)技類科室成本分?jǐn)?。醫(yī)技科室按各自工作量分?jǐn)?，根?jù)醫(yī)技科室提供服務(wù)的對(duì)象，將各醫(yī)技科室的成本分?jǐn)偟脚R床門診或臨床住院科室。

例：檢驗(yàn)室按檢驗(yàn)收入分?jǐn)?/p>

某科室所分?jǐn)偟降臋z驗(yàn)科室的成本=檢驗(yàn)科室總成本×檢驗(yàn)科室提供給該科室的服務(wù)量/檢驗(yàn)科室提供給所有科室的服務(wù)量（收入比例）

本次分?jǐn)偟礁麽t(yī)療科室的醫(yī)技科室間接成本與各科室二級(jí)成本合計(jì)稱為三級(jí)成本。

3.3 計(jì)算診次、床日成本

3.3.1 診次成本

某科室診次成本=該科室的門診全成本合計(jì)/該科室門診人次，全院平均診次成本=全院各科室的門診全成本總額/全院門診診療人次。

3.3.2 床日成本

某科室床日成本=該科室的病區(qū)全成本/該科室實(shí)際住院床日數(shù)。全院平均實(shí)際占用床日成本=全院臨床科室住院全成本/全院住院病人實(shí)際占用床日數(shù)。

3.4 醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程；核算辦法是將臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅环謹(jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。

項(xiàng)目直接成本歸集：即收集可直接歸集到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的費(fèi)用，如人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)等。

項(xiàng)目其他成本的分?jǐn)偅杭磳㈨?xiàng)目開展科室的醫(yī)療成本按照一定的方法分?jǐn)偟结t(yī)療項(xiàng)目表。一般成本分?jǐn)傁禂?shù)包括收入分?jǐn)傁禂?shù)、工作量分?jǐn)傁禂?shù)和操作時(shí)間分?jǐn)傁禂?shù)、約當(dāng)當(dāng)量等。

（1）收入分?jǐn)傁禂?shù)：某服務(wù)項(xiàng)目成本=（該科室二級(jí)成本-可以單獨(dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）×該服務(wù)項(xiàng)目醫(yī)療收入/該科室醫(yī)療總收入

（2）工作量分?jǐn)傁禂?shù)：某服務(wù)項(xiàng)目成本=（該科室二級(jí)成本-可以單獨(dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）×該服務(wù)項(xiàng)目工作量/該科室總工作量

（3）工作時(shí)間分?jǐn)傁禂?shù)：某服務(wù)項(xiàng)目成本=（該科室二級(jí)成本-可以單獨(dú)收費(fèi)的藥品及材料成本）×該服務(wù)項(xiàng)目操作時(shí)間/該科室總操作時(shí)間。

3.5 病種成本核算

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。

4 結(jié) 論

確保成功實(shí)施醫(yī)院成本核算的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)重視，還要戰(zhàn)略定位明確、人員培訓(xùn)到位、成本核算制度齊全、信息系統(tǒng)完善，只有成功實(shí)施成本核算，才能深入開展成本分析，將成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、績(jī)效考核相結(jié)合，才能加強(qiáng)成本控制，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，提高醫(yī)院管理效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐湘云.醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀和對(duì)策的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（12）.

[2]劉彩芹.我國(guó)醫(yī)院成本核算與成本管理的研究[J].東方企業(yè)文化，2014（14）.