李雪瑩 吳寶宏

摘 要：文章主要通過(guò)從國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析研究，并提出解決措施，以促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的完善，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能以及作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）11-0028-02

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在著許多缺陷，如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)的功能沒(méi)有得到有效的發(fā)揮、以及信息披露的質(zhì)量不高等。而作為國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)可以有效地緩解這些缺陷，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，使其成為一種有效的約束機(jī)制，從而完善國(guó)有企業(yè)的治理。

1 國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)概述

1.1 國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者，例如，董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力劃分。由總經(jīng)理治理，再加上董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，由這三部分組成。它可以解決國(guó)有企業(yè)的利益沖突，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)于保證國(guó)有企業(yè)有效地運(yùn)作能起到?jīng)Q定性的作用。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分別屬于股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。權(quán)力的平衡使三個(gè)主要部門(mén)的工作相互制約，以保證國(guó)有企業(yè)的順利運(yùn)作。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家法律以及相關(guān)部門(mén)、單位的法規(guī)以及政策規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)權(quán)，使得單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作。

1.3 內(nèi)部審計(jì)的職能

①在公司內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，可以澄清事實(shí)，明辨是非，揭露矛盾，改進(jìn)工作。

②審計(jì)部門(mén)或單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)函數(shù)的認(rèn)證，確定和證明財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。驗(yàn)證必須在審查的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這是審計(jì)檢查的一個(gè)先決條件，審查驗(yàn)證結(jié)果。

③評(píng)價(jià)函數(shù)與認(rèn)證功能，評(píng)價(jià)函數(shù)的內(nèi)部審計(jì)是在回顧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)時(shí)也可以使驗(yàn)證作出保證，必須做出評(píng)價(jià)。因此，驗(yàn)證和評(píng)價(jià)兩個(gè)功能是互補(bǔ)和緊密地聯(lián)系在一起的。

2 國(guó)有企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成不合理，整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通信、計(jì)算機(jī)技術(shù)和其他高科技的飛速發(fā)展下，國(guó)有企業(yè)的管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方法上必須繼續(xù)改善。但在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在審計(jì)和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)靜態(tài)單一、方法落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是非常專(zhuān)業(yè)的，由專(zhuān)業(yè)的職業(yè)群體實(shí)施，并且審計(jì)人員要通過(guò)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和認(rèn)證系統(tǒng)的考察，合格后方可從事審計(jì)工作。

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，發(fā)展的多樣化帶來(lái)很多方面的發(fā)展內(nèi)容以及要求，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及相應(yīng)的監(jiān)管也需要加強(qiáng)，通過(guò)減少協(xié)同機(jī)構(gòu)改革的國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)納入財(cái)務(wù)，紀(jì)檢部門(mén)在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中無(wú)法發(fā)揮作用；一些國(guó)有企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)選擇配備素養(yǎng)不高的工作人員無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在很多問(wèn)題。

2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理有了很大的改革，但內(nèi)部審計(jì)的概念并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充其在政府審計(jì)中的位置，“監(jiān)督”的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中扮演著“警察”和“審計(jì)事項(xiàng)的偵探”的角色，將大部分的時(shí)間浪費(fèi)在審查和驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和生產(chǎn)管理上，沒(méi)有關(guān)注到其他方面的內(nèi)容。目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的范圍有限，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與政府審計(jì)實(shí)踐這三種類(lèi)型的審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。內(nèi)部審計(jì)人員以“監(jiān)管”理念為指導(dǎo)，難以跳出金融審計(jì)的圈來(lái)從事國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理。如果內(nèi)部審計(jì)人員可以不把他們的重點(diǎn)放在國(guó)有企業(yè)的治理上，就難以暴露國(guó)有企業(yè)在治理中存在的不足和缺陷，不知道這些缺陷和不足，就沒(méi)辦法提出改進(jìn)建議，從而提高國(guó)有企業(yè)治理，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的有效運(yùn)作。

2.4 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)也將重點(diǎn)放在內(nèi)控制度審計(jì)以及相應(yīng)的有效性評(píng)價(jià)上，其目的在于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)以?xún)?nèi)部管理以及經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，將更加有利于國(guó)有企業(yè)的管理以及經(jīng)濟(jì)效益的提高，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

3 提高國(guó)有企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1 豐富內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)

隨著國(guó)有企業(yè)管理的現(xiàn)代化和商務(wù)活動(dòng)的多樣化，作出綜合、科學(xué)、及時(shí)和準(zhǔn)確的審計(jì)方法對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講非常重要，因此，在新形勢(shì)的要求下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部要逐步實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘崆皩徲?jì)；審計(jì)從靜態(tài)、單一的靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)靜態(tài)相結(jié)合的審計(jì)；從單一的現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。隨著內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握必要的會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解其他方面的知識(shí)。因此，必須要采取一些措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。例如，內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試作為篩選系統(tǒng)。在國(guó)有企業(yè)管理信息化的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要知道使用計(jì)算機(jī)來(lái)解決審計(jì)問(wèn)題，熟練掌握電腦操作技能和專(zhuān)業(yè)軟件的使用，包括國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)，采取有效的方法獲得需要的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析處理，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2 合理設(shè)置國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的

獨(dú)立性

審計(jì)目標(biāo)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常必要的，其具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，以及需要根據(jù)公司的權(quán)威規(guī)定并不受其他情況的干擾，保證審計(jì)工作的客觀性和公正性。與其他類(lèi)型的審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施主要是由國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局的重視程度和賦予權(quán)力的大小來(lái)決定。所以，保持國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的第一要求。我們需要不斷的借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，建立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)是比較好的方式。原因是內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了它應(yīng)該是一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)直接存在于董事會(huì)；地位逐漸變高，具有一定權(quán)威性，能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；另外，可以在一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)所需的資源。

3.3 推行能動(dòng)式雙軌報(bào)告關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)組織模式

雙模式指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)跟蹤報(bào)道，內(nèi)部審計(jì)可以獲得更高的獨(dú)立性和權(quán)威性，并確保內(nèi)部審計(jì)信息的及時(shí)、安全，有效的交付需求信息。內(nèi)部審計(jì)組織模式是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。對(duì)國(guó)有企業(yè)合理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的確認(rèn)和咨詢(xún)職能，治理的內(nèi)部審計(jì)組織，公司治理，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)和金融活動(dòng)，為國(guó)有企業(yè)管理提供有利條件。我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式是不合理的，它不僅影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也阻礙了內(nèi)部審計(jì)信息及時(shí)、安全和有效。沒(méi)法提供需求的信息，最終無(wú)法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中的作用，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織動(dòng)態(tài)模式雙重報(bào)告關(guān)系，更好地改善內(nèi)部審計(jì)的治理結(jié)構(gòu)。

3.4 明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理體制的產(chǎn)品，國(guó)有企業(yè)只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督確保自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)施。把握國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)該由獨(dú)立的部門(mén)來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作，才能夠更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。國(guó)有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，為了反映情況的真實(shí)性、客觀性和保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性，我們需要做許多工作，要關(guān)注財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效率。

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