張小真　張萍萍

摘要：大企業(yè)是一國經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的質(zhì)效直接關(guān)系到整個國家稅收工作和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局。如何為大企業(yè)提供更好、更全面的服務(wù)，如何加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理，是擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個挑戰(zhàn)；本文通過對當(dāng)前我國大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的現(xiàn)狀與不足的分析，提出了進(jìn)一步提升我國大企業(yè)稅收服務(wù)與管理水平的基本思路。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收服務(wù)與管理

一、我國大企業(yè)稅收服務(wù)與管理中存在的不足

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)力度不足，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度建設(shè)滯后

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度是大企業(yè)為防范稅務(wù)方面的風(fēng)險而建立的一系列稅務(wù)風(fēng)險管理自律性制度和程序，是企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險的“防火墻”。在我國，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度尚屬新生事物，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)風(fēng)險管理還處在認(rèn)識和探索的初級階段，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的認(rèn)識不夠，其建設(shè)水平整體較低。有的大企業(yè)決策層沒有從公司戰(zhàn)略層面考慮稅務(wù)風(fēng)險控制，對稅務(wù)風(fēng)險整體管控缺乏戰(zhàn)略認(rèn)知和關(guān)注，認(rèn)為依法納稅是財稅部門的事，因此也沒有建立起有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度。有的大企業(yè)雖然建立了相對完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，但是企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)管也不到位，有章不循，將已訂立的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度“印在紙上、掛在墻上”，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度流于形式，造成和預(yù)期的目標(biāo)大相徑庭。

（二）大企業(yè)涉稅訴求受理與解決不夠及時，一些個性化合法服務(wù)需求得不到有效響應(yīng)

相對于中小企業(yè)，大企業(yè)對稅法適用的確定性和稅法執(zhí)行的統(tǒng)一性有著非常強(qiáng)烈的需求。其一，大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)繁多，交易復(fù)雜，一些業(yè)務(wù)或交易往往涉及到跨地區(qū)、跨行業(yè)甚至跨國稅務(wù)處理，很多情況下還帶有一定的前沿性，容易在涉稅事項的稅法適用方面產(chǎn)生疑問，迫切需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對特殊涉稅事項進(jìn)行具體指導(dǎo)以獲得確定性，減少涉稅風(fēng)險。其二，大企業(yè)由于經(jīng)營分布廣泛、各地分支眾多，在一些相同涉稅事項上，容易產(chǎn)生不同的認(rèn)識和理解，造成有的大企業(yè)在不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)采取不同的口徑處理同一稅務(wù)事項的情況，因此需要通過較高層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)來統(tǒng)一各地稅法的執(zhí)行。然而，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)以標(biāo)準(zhǔn)化納稅服務(wù)為主，遵循固定的流程和規(guī)定，再加上征納雙方信息嚴(yán)重不對稱、為大企業(yè)提供納稅服務(wù)的稅務(wù)干部素質(zhì)參差不齊等客觀因素，納稅服務(wù)的專業(yè)化程度不高，難以滿足大企業(yè)在處理特殊涉稅事項時的個性化要求。

（三）現(xiàn)行大企業(yè)稅收征管體制尚不健全，管理手段落后，管理能力不足

目前，總局雖已明確總局和省級大企業(yè)管理部門的職責(zé)，但在市、縣級地稅機(jī)關(guān)還沒有相應(yīng)的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，各級大企業(yè)管理部門與同級征管、稽查、稅政、納稅服務(wù)等部門在管理對象、具體職能和業(yè)務(wù)關(guān)系上存在交叉，仍有待進(jìn)一步的劃分和梳理。另一反面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)、管理能力和經(jīng)驗有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)受人員、涉稅信息、信息化水平、風(fēng)險指標(biāo)模型質(zhì)量等因素影響，無法準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地識別大企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險，形成風(fēng)險評估報告，通過定期反饋至企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)合理規(guī)避、控制和防范這些風(fēng)險。

（四）一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理涉稅復(fù)雜事項的能力與工作要求不相適應(yīng)人員配置不適應(yīng)

大企業(yè)納稅人往往組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營項目眾多，在內(nèi)部管理上的信息化應(yīng)用程度高，技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新能力強(qiáng)，因此，大企業(yè)稅收服務(wù)與管理常常涉及到大量復(fù)雜的財務(wù)會計知識、稅收政策問題和計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。此外，大企業(yè)除了最基本的納稅服務(wù)之外，還希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供更多的具有個性化的專業(yè)服務(wù)。這些都對大企業(yè)稅收管理人員的綜合水平和專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，但是目前在稅務(wù)部門中，財會、法律、外語等專業(yè)型人才不足，高素質(zhì)復(fù)合型人才更是匱乏，人才的培養(yǎng)速度跟不上服務(wù)和管理大企業(yè)的需求。人才成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提升大企業(yè)稅收服務(wù)和管理水平的瓶頸。

二、進(jìn)一步提升大企業(yè)稅收服務(wù)和管理水平的思考和建議

（一）引導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)，推進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的建立和完善

對未建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》為藍(lán)本，逐步引導(dǎo)大企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度，通過提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移。對已建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期監(jiān)測稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行情況，針對大企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生的重大變化，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部涉稅相關(guān)信息，實時跟進(jìn)，全程監(jiān)控，幫助企業(yè)持續(xù)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。

另一方面，以稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制是否健全、運行是否有效為依據(jù)對大企業(yè)實施差異化管理：對未建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制或未有效運行的企業(yè)，應(yīng)幫助企業(yè)查找稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制缺失和重大稅收風(fēng)險點，引導(dǎo)企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制；對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制健全且運行良好的企業(yè)，可以開展信任管理并簽訂稅收遵從協(xié)議以利于調(diào)動稅企雙方積極性，共同營造良好的稅收秩序。

（二）以服務(wù)促管理，為大企業(yè)提供量體裁衣式的個性化服務(wù)

大企業(yè)有較強(qiáng)的主動遵從意愿，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)大企業(yè)特點，有針對性地不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的內(nèi)容和方法，引導(dǎo)納稅人自覺遵從，實現(xiàn)稅收執(zhí)法由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變。一是要暢通稅企溝通渠道，建立健全多層次的溝通聯(lián)系機(jī)制。

建立大企業(yè) “一對一”稅收聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)受理和協(xié)調(diào)處理該戶大企業(yè)的稅收訴求；建立常態(tài)化走訪工作機(jī)制，聽取大企業(yè)的意見和建議，及時回應(yīng)大企業(yè)提出的涉稅訴求；定期舉辦稅企高層對話，交流稅企雙方的觀點和情況，促進(jìn)稅企互信和合作。二是要建立健全大企業(yè)涉稅事項協(xié)調(diào)會議制度和涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制，高效處理大企業(yè)涉稅訴求。建立由分管局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人參加的大企業(yè)涉稅事項協(xié)調(diào)會議制度，專門研究重大或復(fù)雜的問題，或具有行業(yè)共性、或同時涉及兩個及兩個以上部門的涉稅訴求。建立由大企業(yè)稅收管理部門負(fù)責(zé)人牽頭，相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員參加的涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制，及時解決大企業(yè)一般性涉稅訴求。三是要創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，建立預(yù)先控制制度。選擇內(nèi)部管理規(guī)范、稅收風(fēng)險較低、稅法遵從度較高的納稅人，簽訂稅收遵從合作協(xié)議，以合同文本的形式和稅企雙方共同承諾的方式，引導(dǎo)和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅務(wù)風(fēng)險。試行大企業(yè)涉稅事項事先裁定制度，就納稅人申請的關(guān)于未來可預(yù)期的特定事項應(yīng)如何適用稅法給予確定性。

（三）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，創(chuàng)新大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的方式和手段

以大數(shù)據(jù)突破管理瓶頸，解決“信息不對稱”問題。以稅收征管信息系統(tǒng)為主要信息采集對象，以第三方信息和管理調(diào)查信息為按需補(bǔ)充的采集來源，集中大企業(yè)的所有涉稅數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，建立大企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫，為大企業(yè)管理提供信息化支撐，完善大企業(yè)在新時期環(huán)境下內(nèi)部的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部運行機(jī)制的效率。

建立行業(yè)風(fēng)險特征庫，深入細(xì)化分類管理。利用信息化技術(shù)手段，通過數(shù)據(jù)挖掘、指標(biāo)設(shè)定、參數(shù)控制、模型優(yōu)化等，形成分行業(yè)風(fēng)險特征庫，推進(jìn)分行業(yè)、分稅種的稅收風(fēng)險識別模型建設(shè)，進(jìn)一步完善風(fēng)險指標(biāo)體系和行業(yè)預(yù)警值，在實際工作開展中，如果出現(xiàn)了新的問題則需要及時匯總、分析整理，及時調(diào)整、完善這一套體系，從而增強(qiáng)其適應(yīng)性。

根據(jù)風(fēng)險點積分情況對大企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險等級劃分排序。由專業(yè)團(tuán)隊對上級下發(fā)的風(fēng)險任務(wù)進(jìn)行細(xì)化分析，充分運用數(shù)據(jù)模型等工具，對大企業(yè)存在的稅收風(fēng)險進(jìn)行深入識別，對風(fēng)險程度作出判斷，形成風(fēng)險等級排序，然后在相應(yīng)的最好風(fēng)險處理備案，形成一套完善的風(fēng)險防御抵抗機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力。

針對不同等級風(fēng)險實施差異化應(yīng)對策略，通俗的說，就是要具體風(fēng)險具體處理，不可一概而論。對于風(fēng)險等級較低的納稅人，可采取咨詢輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒的服務(wù)性手段加以應(yīng)對；而對于風(fēng)險等級較高的納稅人，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)采取稅務(wù)審計的應(yīng)對方式，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計在風(fēng)險分析、內(nèi)控測試、審計抽樣和計算機(jī)技術(shù)等方面的優(yōu)勢，同時增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，內(nèi)外相助相輔，從而更好的幫助企業(yè)針對可發(fā)的風(fēng)險實行計時處理，從而達(dá)到深入管理的目的。

（四）加強(qiáng)專業(yè)化人才隊伍建設(shè)，組建大企業(yè)稅收服務(wù)與稅收管理的專業(yè)團(tuán)隊

大企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和專業(yè)性決定了大企業(yè)稅收服務(wù)和管理不僅要建立健全機(jī)構(gòu)，更重要的是要配備和培養(yǎng)一批適合專業(yè)化管理的高素質(zhì)專門人才，專業(yè)性的人才對于企業(yè)的發(fā)展和相關(guān)制度完善是尤為重要的。大企業(yè)稅收管理部門要求配備業(yè)務(wù)技術(shù)好、分析能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，那么如何讓這些優(yōu)秀人員發(fā)揮其作用，則需要加大對這一塊人才的發(fā)掘和培養(yǎng)。

首先要按照統(tǒng)一考試、競崗選拔、擇優(yōu)確定的方法，從各級業(yè)務(wù)骨干中選拔一批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、有一定管理經(jīng)驗的專業(yè)人才充實到大企業(yè)稅收管理部門來，同時針對這部分人員要給予其專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會，提升其專業(yè)知識儲備，提高相關(guān)技能，進(jìn)而幫助大企業(yè)稅收服務(wù)與管理水平獲得提升。對入選專業(yè)隊伍的人員，有計劃地開展財務(wù)分析、會計電算化、企業(yè)行業(yè)知識重點培訓(xùn)，將長期專家培養(yǎng)和短期骨干培訓(xùn)相結(jié)合、理論教學(xué)和實踐鍛煉相結(jié)合，建立一支結(jié)構(gòu)合理、專長突出的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才隊伍。建立健全專業(yè)化人才激勵機(jī)制，保持專業(yè)化人才隊伍的相對穩(wěn)定，減少人才流失率，確保大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作順利展開的人才保障。另一方面，可以采取外聘的方式，借助社會上具有專業(yè)資質(zhì)的會計師、審計師、律師、計算機(jī)分析專家等“外腦”，適度參與納稅評估或稅務(wù)審計工作，幫助企業(yè)更快一步獲得相關(guān)的專業(yè)性人才，實現(xiàn)大企業(yè)相關(guān)稅收服務(wù)和管理工作的有序開展。（作者單位：江西省稅務(wù)干部學(xué)校）

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