陳寧

摘要：隨著高等教育改革的持續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)，高校內(nèi)控問題也逐步凸顯，引起了管理層以及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。文章基于當(dāng)前高校內(nèi)控發(fā)展的現(xiàn)狀，分析了其存在的缺陷，并提出了針對性的建議，以期為該領(lǐng)域的研究提供借鑒與參考。

關(guān)鍵字：高校內(nèi)控；現(xiàn)狀；對策

伴隨《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020年）的出臺(tái)以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，引發(fā)了高等教育體制改革新的契機(jī)與活力。但鑒于目前政治經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景，高校內(nèi)控的改革與完善已刻不容緩。高校內(nèi)控在提升高校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、提高高校管理者的管理效率以及治學(xué)能力方面扮演者舉足輕重的角色。因此，有必要借鑒已有內(nèi)部控制理論，不斷完善和豐富我國高校內(nèi)部控制體系。

一、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的相關(guān)問題

（一）高校管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄，未形成良好的控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制旨在規(guī)避和防范其在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。然而，高校內(nèi)控未能真正引起大部分高校管理層的足夠重視，陷入了對內(nèi)部控制的僅僅簡單理解為建立一系列的規(guī)章制度。不容否認(rèn)，部分高校建立了較為完善合理的內(nèi)控制度，但是在實(shí)際的運(yùn)作中，不能保證規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的靈敏度，且普遍存在防范措施不到位，缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力，因此未能收到實(shí)質(zhì)性的成效。另外，某些高校面臨臃腫的管理層級(jí)、一定的官僚作派以及不通暢的信息交流渠道等問題，致使管理效率低下、信息傳達(dá)失誤或不及時(shí)。部分高校領(lǐng)導(dǎo)層只關(guān)注學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模，使內(nèi)部控制僅僅流于形式，實(shí)施效果必然差強(qiáng)人意，長此下去，將導(dǎo)致學(xué)校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力的下降以及管理質(zhì)量的降低。

（二）高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范意識(shí)薄弱

近年來，政府對于教育文化事業(yè)的資金投入不斷加大，教育文化事業(yè)蒸蒸日上。高校受到教育產(chǎn)業(yè)政策的輻射，由原來僅僅依靠財(cái)政支持，轉(zhuǎn)向多渠道融資的辦學(xué)模式，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷的拓展，重點(diǎn)開展科研活動(dòng)的同時(shí)，涉足融資建設(shè)、資產(chǎn)管理等。然而，各大高校也面臨生源緊張的嚴(yán)峻形勢，處在較為激烈的“生源大戰(zhàn)”中，因此部分高校關(guān)注基礎(chǔ)建設(shè)、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的同時(shí)，相對忽略了其面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。部分領(lǐng)導(dǎo)只看到規(guī)模擴(kuò)大帶來的收益，卻未能認(rèn)清其隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)。加之，缺乏行之有效的決策監(jiān)督機(jī)制，因此某些不合理的決策未能及時(shí)遏制。四川某高?；ǖ?2%的資金來源于銀行貸款，雖然銀行貸款解決了暫時(shí)的資金不足，但是也面臨較高了償付風(fēng)險(xiǎn)。受老體制下的影響，大部分高校缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，針對重要決策并沒有落實(shí)責(zé)任到人，即便有些高校形成了一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，也是形同虛設(shè)，因此造成了不能對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理、全面、系統(tǒng)的評(píng)估的局面，致使學(xué)校資源未能合理配置，甚至是嚴(yán)重的浪費(fèi)?？上攵?jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)損失若沒有人承擔(dān)，這樣便為高校腐敗滋生了溫床。此外，高校目前實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，并不能將銀行融資資金和其本身的預(yù)算資金區(qū)分開，也就是說，這樣的方式并不能真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況，真實(shí)揭露其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而相對忽視了融資所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甚至部分高校為了逃避審計(jì)的監(jiān)督，故意拋開預(yù)算外收入，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（三）高校內(nèi)部控制監(jiān)督失力

針對高校內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。一方面，外部監(jiān)督作用不大。由于目前的體制下，高校的財(cái)務(wù)信息并未要求對外公開，只是要求上報(bào)教育主管部門。相比國外的財(cái)務(wù)信息要求在網(wǎng)上公開，我國的差距甚遠(yuǎn)，高校的教育資源配置，局外人無從所獲，如此便無法接受公眾的監(jiān)督。而且我國高校中公立學(xué)校占據(jù)絕對比重，均實(shí)行的是預(yù)算管理制度。加之財(cái)政部門對高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理不嚴(yán)格，極少存在行政干預(yù)，即便存在一些抽查，也并非突擊檢查，給高校留了很大的調(diào)整空間，因此實(shí)際抽中的概率非常之小。上級(jí)管理層對高校內(nèi)控的管理松懈，使上級(jí)監(jiān)督僅僅只是“擺設(shè)”，并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的成效。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性差。我國高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長責(zé)任制，高校的審計(jì)部門直接歸于校領(lǐng)導(dǎo)之下，無法真正保證監(jiān)督的獨(dú)立性、真實(shí)性、嚴(yán)肅性，監(jiān)督效果并不理想。此外，高校內(nèi)控監(jiān)督的主管部門也就是審計(jì)部門在確保職責(zé)分離的方面并沒有真正落到實(shí)處，審計(jì)人員身兼多職的現(xiàn)象俯拾皆是，部分審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，不能保證其利用審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及相應(yīng)的專業(yè)能力發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、高校內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

高校內(nèi)控的先決條件是內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)控實(shí)施的效果。內(nèi)控環(huán)境奠定了高校內(nèi)控的整個(gè)基調(diào)，引導(dǎo)著高校內(nèi)控的整體價(jià)值取向，營造著一種高校內(nèi)控的氛圍，直接影響著高校管理層對內(nèi)控的意識(shí)、態(tài)度及采取的措施，也將影響高校教職工對內(nèi)控的積極性。當(dāng)前的形勢下，高校內(nèi)控環(huán)境不僅涉及管理的職能及態(tài)度，還增加了人文環(huán)境這一關(guān)鍵因素。加強(qiáng)內(nèi)控的人文環(huán)境建設(shè)應(yīng)著重培養(yǎng)高校管理理念、領(lǐng)導(dǎo)層的自身修養(yǎng)（包括道德品質(zhì)、專業(yè)管理能力以及價(jià)值追求觀等）。另外，十八屆三中全會(huì)的順利召開為高校帶來了新的契機(jī)，但同時(shí)也對高校管理提出了更高的要求。四川某高校管理層轉(zhuǎn)變管理理念，具體做法一是優(yōu)化內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制的程序與標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高內(nèi)控管理的能力。二是針對高校參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，把控各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。高校應(yīng)認(rèn)真分析各個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制，做到未雨綢繆，從而高效地實(shí)行內(nèi)控，杜絕營私舞弊、腐敗案件。

（二）提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

高校在日常的經(jīng)營活動(dòng)中擁有較多的自主權(quán)，高校的辦學(xué)擺脫了單一財(cái)政撥款的限制，已興起了融資辦學(xué)的熱潮，在具體的市場化操作中，不可避免會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能規(guī)避所有的風(fēng)險(xiǎn)，但高校管理層應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)降低在一個(gè)可控的范圍內(nèi)，并有相應(yīng)的應(yīng)對措施。因此，應(yīng)將提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)上升至一個(gè)高度，增強(qiáng)高校管理層以及普通的教職工識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)把控，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的核心在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要主管部門梳理高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，將其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類，并利用發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析風(fēng)險(xiǎn)源并制定相應(yīng)的預(yù)案。在已有的信息系統(tǒng)下，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并不斷完善當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。特別是應(yīng)加強(qiáng)對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》重點(diǎn)關(guān)注的方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：預(yù)算管理上，應(yīng)保證預(yù)算的編制與高校資源配置狀況匹配，細(xì)化預(yù)算開支，確保預(yù)算管理貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終；收支管理上，嚴(yán)格把控憑證關(guān)，確保證賬相符，執(zhí)行收入歸口管理；項(xiàng)目建設(shè)管理方面，構(gòu)建高效的招標(biāo)方式，保障資金?？顚Ｓ茫n案及時(shí)入庫封存。

（三）建立健全高校內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部監(jiān)督方面，著力保證高校審計(jì)部門的獨(dú)立性，落實(shí)崗位責(zé)任制，將職權(quán)不相容的崗位嚴(yán)格區(qū)分，形成相互制衡、相互監(jiān)督的局面。審計(jì)部門的成員應(yīng)不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)以及自身的道德修養(yǎng)，保證審計(jì)的真實(shí)性與完整性。此外，應(yīng)努力提高與內(nèi)控相關(guān)人員的參與度和積極性，使內(nèi)控監(jiān)督貫徹于整個(gè)學(xué)校的各個(gè)工作環(huán)節(jié)。當(dāng)然，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督方法，內(nèi)控監(jiān)督也無從實(shí)施，因此，必須建立一套完整的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，對內(nèi)控的各個(gè)程序做到信息公開、責(zé)任到人，基于此，進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，以便督促內(nèi)控相關(guān)人員落實(shí)相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。有效的內(nèi)控監(jiān)督離不開外部監(jiān)督，外部監(jiān)督的范圍很廣。首先，財(cái)政部門、教育部門應(yīng)聯(lián)合審計(jì)部門，加大對高校內(nèi)控的審查力度，增加突擊檢查的頻率，也可以聘請獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。其次，發(fā)揮廣大新聞媒體的監(jiān)督力量，及時(shí)曝光某些高校的違規(guī)的事件，引導(dǎo)社會(huì)各界對高校建設(shè)的關(guān)注，增加輿論監(jiān)督的壓力，保證高校建設(shè)在全社會(huì)的監(jiān)督下進(jìn)行。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)體制改革大潮中，教育體制改革激流勇進(jìn)，表現(xiàn)出極強(qiáng)的生命力，但風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。因此，高校要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展，必須完善內(nèi)控管理機(jī)制，保證其公益性、滿足社會(huì)效應(yīng)的同時(shí)，降低經(jīng)濟(jì)成本，從而更好地服務(wù)于我國高等教育建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東建筑大學(xué)）