作者簡介：嚴(yán)宏（1984-），女，漢，本科，寧夏銀川，寧夏大學(xué)助理會計師，畢業(yè)于蘭州商學(xué)院，會計學(xué)本科。

摘要：在科學(xué)技術(shù)水平快速提升的背景下，世界經(jīng)濟(jì)獲得了穩(wěn)定的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨于全球化與一體化，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用得到了廣泛的關(guān)注。但目前，我國實(shí)行的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥T多的問題，為了對其進(jìn)行有效的處理，本文提出了幾點(diǎn)建議，旨在促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔玫娜姘l(fā)揮。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粏栴}；對策

引言

面對經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，審計模式要進(jìn)行有效的調(diào)整，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，創(chuàng)新與優(yōu)化我國的審計模式。我國審計事業(yè)的發(fā)展時間相對較短，在其發(fā)展過程中受到了諸多的阻礙，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诎l(fā)展過程中，要注重對各個問題的及時與有效處理，在此基礎(chǔ)上，審計的質(zhì)量才能夠不斷提高，進(jìn)而企業(yè)也將獲得最大化的效益。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母艣r

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢苑Q之為經(jīng)營風(fēng)險審計或者風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，其基礎(chǔ)為被審計單位的風(fēng)險評估，通過對審計風(fēng)險的影響因素分析，以此明確了審計的重點(diǎn)及其范圍，此時的風(fēng)險審計模式具有一定的實(shí)質(zhì)性。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂脠蟊盹L(fēng)險，對重大風(fēng)險領(lǐng)域展開了實(shí)質(zhì)性的測試，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對重大錯報風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)與評估[1]。

二、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}

（一） 在內(nèi)部環(huán)境方面

1. 上升的審計成本。目前，在我國審計界最為關(guān)注的問題便是不斷上升的審計成本，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)施后，注冊會計師的工作量將大幅度增多，對于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)利潤等均要進(jìn)行全面的掌握，同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰幌盗械娜瞬?，如：軟件開發(fā)人才、高層次人才等，此時的審計成本將明顯增加。面對此情況，會計事務(wù)所為了有效開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，則需要對其進(jìn)行投資，但投資后的收益偏低，在激烈的市場競爭環(huán)境下，會計事務(wù)所為了獲取生存與發(fā)展，通常情況下，仍沿用傳統(tǒng)的審計模式。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用困難重重。

2.偏低的注冊會計師行業(yè)素質(zhì)。在會計師事務(wù)所發(fā)展過程中，注冊會計師扮演著重要的角色，此時的人力資源直接關(guān)系著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展，高素質(zhì)的人才是此項(xiàng)工作有效實(shí)施的重要保障?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谧詴嫀熡兄^高的要求，不僅要了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還要明確企業(yè)的經(jīng)營活動，同時對于內(nèi)部控制、會計知識、經(jīng)營風(fēng)險、宏觀環(huán)境等各個方面的內(nèi)容均要具備一定的理解能力。但目前，我國審計人員雖然擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但對于經(jīng)營風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等方面的評估缺少準(zhǔn)確性，而錯誤的風(fēng)險評估制約著后續(xù)工作的開展，在此情況下，審計的效果欠佳[2]。

（二） 在外部環(huán)境方面

1. 不完善的法律環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行ч_展，急需完善的法律法規(guī)，主要是由于此項(xiàng)工作具有較高的風(fēng)險。但我國相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，如：不完善的民事補(bǔ)償制度、不規(guī)范的注冊會計師法律責(zé)任規(guī)定等，此時的法律風(fēng)險極易轉(zhuǎn)變?yōu)榈赖嘛L(fēng)險。同時，關(guān)于審計工作的質(zhì)量監(jiān)管缺少全面性，監(jiān)管部門未能關(guān)注注冊會計師的審計程序，而過于注重會計事務(wù)所的審計質(zhì)量，此時的監(jiān)管未能明確重大錯報風(fēng)險評估的重要性，致使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量難以得到保障。

2. 落后的科技水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用基礎(chǔ)為現(xiàn)代化的信息技術(shù)，在風(fēng)險評估程序?qū)嵤┻^程中，注冊會計師要對客戶的經(jīng)營環(huán)境形成全面的了解，在信息的支持下，才能夠?qū)崿F(xiàn)對重大錯報風(fēng)險的評估，進(jìn)而審計程序才能夠具有針對性性與個性化。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獦?gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，如果缺少數(shù)據(jù)庫的支持，審計單位則難以有效識別重大錯報風(fēng)險。但當(dāng)前的數(shù)據(jù)庫建設(shè)未能滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊骩3]。

三、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)施的對策

（一） 控制審計的成本。隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展，其成本在不斷提升，而上升的成本制約著會計師事務(wù)所的發(fā)展，為了扭轉(zhuǎn)此局面，會計師事務(wù)所要注重增值服務(wù)的提供，并注重強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的實(shí)行。同時，會計師事務(wù)所要明確重大錯報風(fēng)險評估的重要性，并以此為依據(jù)對審計工作進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的規(guī)劃，保證審計流程的簡化與高效，在此基礎(chǔ)上，審計質(zhì)量將得到可靠的保證，同時審計成本也將得到控制。

（二） 提高注冊會計師的素質(zhì)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膶?shí)施要求注冊會計師要全面提高自身的綜合素質(zhì)，不僅要對會計知識與審計知識等有所掌握，還要了解相關(guān)的知識理論，如：風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等，在此基礎(chǔ)上，注冊會計師的知識體系才能夠滿足實(shí)際工作的需求。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樾碌哪Ｊ剑枰邔哟蔚娜瞬?，因此，相關(guān)的部門要注重高層次人才的培養(yǎng)，同時要注重職后的教育，審計人員要根據(jù)業(yè)務(wù)的需求，進(jìn)行自主的學(xué)習(xí)，不斷拓寬自身的知識面，在知識體系日益完善的基礎(chǔ)上，其綜合能力才能夠不斷提高。

（三） 完善法律法規(guī)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行驅(qū)嵤┬枰邆渫晟频耐獠凯h(huán)境，通過法律法規(guī)的完善，審計風(fēng)險的法律責(zé)任才能夠更加明確，同時也能夠?yàn)閷徲嬋藛T提供相應(yīng)的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資本市場的訴訟與民事賠償糾紛等不斷增多，對相關(guān)問題的處理急需完善立法，并保證執(zhí)法力度的增強(qiáng)，同時會計事務(wù)所為了促進(jìn)審計質(zhì)量的提高，要對相關(guān)的法律責(zé)任給予承擔(dān)，在此基礎(chǔ)上，審計人員才能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行主動的控制，進(jìn)而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞑拍軌虻玫接行虻拈_展。

一方面，民事賠償制度的健全?，F(xiàn)階段，我國法律法規(guī)中對會計事務(wù)所與注冊會計的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定，其責(zé)任主要體現(xiàn)在行政方面，而刑事、民事等方面的責(zé)任規(guī)定相對較少，特別是在民事責(zé)任方面相關(guān)的條款過于簡單，其缺少可操作性，此時的法律極易使會計事務(wù)所和注冊會計師弱化自身的責(zé)任，同時注冊會計師的工作風(fēng)險也將有所加強(qiáng)。因此，我國要注重注冊會計師民事賠償制度的健全，使其明確自身需要承擔(dān)的法律責(zé)任[4]。

另一方面，舉證責(zé)任倒置制度的完善。為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展的需求，要完善相關(guān)的規(guī)章制度。注冊會計師工作過程中要對《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格遵循。

與此同時，監(jiān)管部門要積極履行自身的職能，對工作思路進(jìn)行調(diào)整，并且注重對審計程序的監(jiān)管。在注冊會計師工作質(zhì)量得到有效保證的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯耐菩胁拍軌蚋痈咝А?/p>

（四） 建設(shè)信息系統(tǒng)。我國會計師事務(wù)所的發(fā)展時間相對較短，在數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面具有落后性，此時的數(shù)據(jù)庫未能滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯男枨?，因此，要積極開展數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。相關(guān)部門要為會計師事務(wù)所、政府與各個協(xié)會間提供信息平臺，在此平臺上，資源實(shí)現(xiàn)了共享，進(jìn)而為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魈峁┝顺渥愕男畔①Y源。同時，對于審計軟件要進(jìn)行積極的開發(fā)與引進(jìn)，它是工作效率提高的可靠基石，進(jìn)而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矊⒌玫竭M(jìn)一步的發(fā)展[5]。

總結(jié)

綜上所述，本文主要研究了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展存在的問題及解決對策，相信，在各個措施全面落實(shí)的基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險將得到全面的控制，進(jìn)而我國審計工作的質(zhì)量將不斷提高。（作者單位：寧夏大學(xué)）

本文系寧夏大學(xué)科學(xué)研究基金資助“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及對策”編號sk1355

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