作者簡介：王焱（1978-），女，漢，四川鄰水人，會計師，經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)雙學(xué)位，新華文軒出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰尽?/p>

摘要：發(fā)行企業(yè)存貨核算模式直接影響著成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性，本文通過對存貨的分類、初始計量、發(fā)出計量、期末計量等問題進行探討，幫助發(fā)行企業(yè)會計人員在存貨核算的準(zhǔn)確性方面帶來相關(guān)啟示。

關(guān)鍵詞：存貨；分類；計量

針對發(fā)行企業(yè)現(xiàn)有存貨核算方式下普遍存在的問題，發(fā)行企業(yè)應(yīng)借助于信息技術(shù)的進步，對會計核算系統(tǒng)進行完善，從而更準(zhǔn)確地核算存貨成本。結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》及相關(guān)稅收政策等對存貨核算的要求以及行業(yè)發(fā)展特點，對發(fā)行企業(yè)存貨核算模式作如下探討：

一、存貨分類

本處所討論存貨僅指發(fā)行企業(yè)為了對外銷售而取得的出版物（不含原材料、在產(chǎn)品、低值易耗品等）。為了更好地反映存貨屬性、準(zhǔn)確核算存貨成本，建議發(fā)行企業(yè)的存貨的分類可參考如下幾個因素：

1、根據(jù)取得來源的不同，可分為從外部出版社或其他供應(yīng)商直接購進的出版物、自行編輯出版的出版物、以租型方式取得的出版物、以代印方式取得的出版物等。

2、鑒于相同產(chǎn)品采購約定是否可退貨導(dǎo)致的采購價格通常差異較大，建議將商品分為經(jīng)銷包退商品、包銷商品等。

3、根據(jù)是否適用增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)分為免稅商品與非免稅商品。

4、根據(jù)出版物商品屬性不同，可分為教材、助學(xué)類讀物、一般圖書、期刊報紙、音像制品及電子出版物、文化用品等。

以上分類建議主要從財務(wù)核算的角度所提出，各發(fā)行企業(yè)根據(jù)自身管理需要、結(jié)合信息系統(tǒng)所能實現(xiàn)的功能，可對存貨進行更為明細(xì)的分類，但應(yīng)與上述分類口徑建立對應(yīng)關(guān)系，以便實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的統(tǒng)一。

二、存貨的初始確認(rèn)及計量

（一）存貨確認(rèn)的基本原則

存貨需同時滿足兩個條件，才能予以確認(rèn)，一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。

（二）存貨的確認(rèn)與計量

發(fā)行企業(yè)可以采用售價（或碼價）核算，也可以采用進價（成本價）核算?！皫齑嫔唐贰毕驴砂瓷唐贩诸愒O(shè)置明細(xì)科目。

發(fā)行企業(yè)采購過程發(fā)生的運輸費、裝卸費及保險費等一般直接計入當(dāng)期費用，外購存貨的成本主要為購買價款。

1、采用碼價核算：

發(fā)行企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品-碼洋”、“商品進銷差價”、“商品進項增值稅”科目。購進商品驗收入庫時，借記“庫存商品-碼洋”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”（或“銀行存款”、“預(yù)付賬款”）、“商品進銷差價” “商品進項增值稅”等科目。

2、采用成本價核算：

發(fā)行企業(yè)購進商品驗收入庫時，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記 “應(yīng)付賬款”（或“銀行存款”、“預(yù)付賬款”）、“商品進項增值稅”等科目。

三、存貨發(fā)出的計量

發(fā)行企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本時，一般采用加權(quán)平均法計價。對有信息系統(tǒng)支撐存貨按照單品管理的企業(yè)，建議采用單品移動加權(quán)平均價格結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本；信息系統(tǒng)不支撐存貨按照單品管理的企業(yè)，鑒于出版物存在單價低、數(shù)量大的特點，可以采用按類加權(quán)平均價格結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但在分類上應(yīng)充分考慮采購成本率（采購價格占碼洋的比重）應(yīng)大致相同。

（一）計量方法與成本結(jié)轉(zhuǎn)

1、按單品加權(quán)平均：要求企業(yè)按單品管理，根據(jù)采購成本進行加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（1）采用碼價核算：

根據(jù)信息系統(tǒng)中記錄的單個品種采購的碼洋和進銷差價，計算出存貨發(fā)出時點的進銷差價率，按照該進銷差價率結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）采用進價核算：

信息系統(tǒng)根據(jù)單品采購成本移動加權(quán)平均計算出的價格，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、按類別加權(quán)平均：要求企業(yè)根據(jù)一定的商品屬性對存貨進行歸類，同一類商品的采購成本率大致相當(dāng)，按同類商品采購成本進行加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（1）采用碼價核算：

根據(jù)信息系統(tǒng)中記錄的單個類別采購的碼洋和進銷差價，計算出存貨發(fā)出時點的進銷差價率，按照該進銷差價率結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）不適用進價核算方式。

四、免稅商品的核算

發(fā)行企業(yè)應(yīng)按是否適用增值稅優(yōu)惠政策，將存貨分為免稅商品和非免稅商品。采購免稅商品時從供應(yīng)商處取得的增值稅發(fā)票不得抵扣，將稅額直接計入存貨成本，庫存商品下設(shè)二級科目“庫存商品——免稅進項稅”；銷售免稅商品時不得向客戶開具增值稅發(fā)票，銷售計提的銷項稅額計入銷售收入，銷售收入下設(shè)二級科目“主營業(yè)務(wù)收入——免稅銷項稅”，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本應(yīng)包含對應(yīng)的進項稅額，銷售成本下設(shè)二級科目“主營業(yè)務(wù)成本——免稅進項稅”。

五、期末的存貨計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨（含庫存商品、在途商品、發(fā)出商品）應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，按可變現(xiàn)凈值計量，并按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

發(fā)行企業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備按單品或者類別的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。一般參考以下因素：

（1）不可退貨的圖書（含自制商品）：

①教材及助學(xué)類讀物：因教材及助學(xué)類讀物改版等原因確定在下一季不能使用的，按成本全額計提跌價準(zhǔn)備；如暫不能確定在下一季是否可使用的，按成本50%計提跌價準(zhǔn)備；為下一季的備貨不提取存貨跌價準(zhǔn)備。

②一般圖書：按照出版行業(yè)分年核價的規(guī)定計提，但提取的跌價準(zhǔn)備不得超過成本。

（2）可退貨的圖書：

①按歷史的風(fēng)黃污損率（當(dāng)年的風(fēng)黃污損商品碼洋占可退貨圖書當(dāng)年流轉(zhuǎn)碼洋的占比）計提存貨跌價準(zhǔn)備；

②規(guī)定了退貨期限的圖書，超期未予退貨部分參照不可退貨圖書提取存貨跌價準(zhǔn)備。

（3）過期報紙、期刊（包括年鑒）、掛歷和年畫按庫存實際成本全額計提跌價準(zhǔn)備。

（4）音像制品、電子出版物（光碟、服務(wù)軟件等）：屬于教材、助學(xué)類讀物的音像制品參照圖書計提跌價準(zhǔn)備；其他類型的，按照出版行業(yè)分年核價的規(guī)定計提跌價準(zhǔn)備。

上述所提及的存貨成本應(yīng)為發(fā)行企業(yè)的取得成本（免稅商品含其對應(yīng)的商品進項增值稅），不含因存貨內(nèi)部轉(zhuǎn)移的加價部分。（作者單位：新華文軒出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰荆?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

[2]《新聞出版業(yè)會計核算辦法》